Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

ГЛАВА 4. ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ 

И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

4.1. Отчет об изменениях капитала  (форма 0710003)

 

4.1.1. Целевое назначение и содержание  отчета 

об изменениях капитала

 

Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках. Это отдельная типовая  форма бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной  капитала на начало и конец отчетного  периода.

Эта форма отчетности отражает изменение  капитала и резервов организации, как  за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать  следующие числовые показатели:

1. Величина капитала на начало  отчетного периода.

2. Увеличение капитала – всего

в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций;
• за счет переоценки имущества;
• за счет прироста имущества;
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала всего

в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций;
• за счет уменьшения количества акций;
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

     4.  Величина капитала на конец  отчетного периода.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Раздел 2. Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

 

 

 

4.1.2. Состав, содержание и порядок  заполнения 

показателей отчета об изменениях капитала (форма 0710003)

 

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров).

 

Раздел 1. Движение капитала

 

Данный  раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Из этого раздела можно увидеть, за счет каких факторов или источников произошло изменение величины уставного (счет 80), добавочного (счет 83), резервного капитала (счет 82), а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84), а также собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81).

По  строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря, учитываются суммы  капитала, соответствующие сальдо по счетам 80,81,82,83, 84.

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых  возрос капитал организации (обороты  по кредиту соответствующих счетов).

По  строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических  расходов средств капитала (обороты  по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о  том, что  уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках  и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких  факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Для облегчения заполнения этого раздела  по строкам, в которых у организации  не может быть числовых показателей  проставлен знак «х».

Рассмотрим  порядок заполнения графы «Уставный капитал».

Остаток уставного капитала на конец периода  должен соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах (Д-т 75  К-т 80).

В случае перерегистрации учредительных  документов и изменении размера  уставного капитала данные отражаются по соответствующим строкам, указывающим  на увеличение или уменьшение величины уставного капитала.  К примеру, увеличение величины уставного капитала может произойти в результате:

• дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ (Д-т 75  К-т 80) – строка 3214;
• увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ – строка 3215;
• реорганизации юридического лица – строка 3216. Это имеет место в случае присоединения одной организации к другой или их слияние.

Уставный  капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако, такой строки в форме №3 не предусмотрено, поэтому ее нужно будет добавить самостоятельно.

На  уменьшение величины уставного капитала оказывают влияние следующие  факторы:

• уменьшение номинала акций;
• уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги;
• реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Уставный  капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет  сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

Если  предприятие подверглось реорганизации, то для правильного отражения  в отчетности результатов реорганизации  необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по формированию бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации  организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г., № 44н). В результате реорганизации  предприятий их учредители определяют новый размер уставного капитала, размер которого может отличаться от величины уставного капитала реорганизованных предприятий. Во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме зафиксированной  в договоре о реорганизации.

После даты принятия учредителями решения  о проведении реорганизации, в бухгалтерской  отчетности (промежуточной и (или) годовой) подлежит дополнительно раскрытию  следующая информация о проводимой реорганизации:

• основание проведения реорганизации;
• сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
• дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
• изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;
• расходы на реорганизацию;
• формирование уставного капитала возникших организаций;
• разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.

Движение собственных акций, выкупленных у акционеров, приведено в следующей графе. Так как счет 81 «Собственные акции (доли)» активный, сальдо у него дебетовое, поэтому записывается в графу в круглых скобках. Движение по этому счету – увеличение (уменьшение) может произойти в результате:

• дополнительного выпуска акций (строка 3214);
• увеличения номинальной стоимости акций (строка 3215) или их уменьшени ;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица.

Необходимо  помнить, что стоимость выкупленных  акций для последующей перепродажи  или аннулирования учитывается  на счете 81 в сумме фактических  затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения  может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых ФЗ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы, либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества с отнесением разницы между ценой выкупа и  номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Расшифровка величины добавочного капитала содержится в следующей графе. По строкам, указывающим остатки на начало года, приводится сальдо по кредиту счета 83.

Размер добавочного капитала может  увеличиться в результате:

• переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов (строка 3212), которая отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (Д-т 01,04  К-т 83; Д-т 83  К-т 02,05);
• доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала – строка 3213 (курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных инвесторов в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Д-т 75(83)  К-т 83 (75)); получения эмиссионного дохода от проданных акций (Д-т 51  К-т 83) и т.д.

Добавочный капитал может уменьшиться  в результате:

• переоценки имущества (если актив, по которому была произведена дооценка выбывает, то сумма дооценки переносится на счет нераспределенной прибыли (Д-т 83 К-т 84);
• расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83  К 80); направление добавочного капитала на погашение убытка (Д 83  К 84)).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Для отражения изменений в составе резервного капитала (счет 82) предназначена отдельная графа.

Эту графу заполняют только те организации, которые образуют резервный капитал  либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.  

Величина  резервного капитала может возрасти в результате отчислений за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84  К-т 82).

Резервный капитал в соответствии с протоком собрания учредителей, может быть направлен:

• на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет (Д-т 82  К-т 84);
• на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала (Д-т 82  К-т 83,84);
• при погашении облигаций акционерного общества Д-т 82  К-т 58).

В следующей  графе приводятся данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (счет 84).

По строке 3211 «Чистая прибыль» отражается реформация бухгалтерского баланса – Д-т 99 К-т 84;

В строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала» может быть отражено изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т.д.;

Строка 3216 «Реорганизация юридического лица» отражает увеличение нераспределенной прибыли в результате проведенной реорганизации (в форме слияния).

Уменьшение  нераспределенной прибыли может  быть отражено в строке «убыток». Здесь записывается полученный убыток по итогам отчетного периода – Д-т 84 К-т 99.

По строке «Переоценка имущества» отражается уценка основных средств, нематериальных активов – Д-т 84 К-т 01,04; Д-т 02,05 К-т 84.

Уменьшение  нераспределенной прибыли может  произойти также в результате:

• списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учетной политики, исправления существенных ошибок);
• при уменьшении номинальной стоимости акций;
• при уменьшении количества акций;
• при реорганизации юридического лица;
• при начислении дивидендов (Д-т 84 К-т 75);
• при изменении добавочного капитала (Д-т 84 К-т 83);
• при изменении резервного капитала (Д-т 84 К-т 82).

 

Раздел 2. Корректировки в связи  с изменением учетной политики

и исправлением ошибок

 

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих  случаях:

• при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;
• при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;
• если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).