Предварительный этап при планировании проведения аудита учета основных средств

.Предварительный  этап при планировании  проведения аудита  учета основных средств

    Первоначальным  этапом для начала проведения какой-либо аудиторской проверки  является официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. На данное обращение аудиторская компания направляет организации  письмо-обязательство до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

    Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту [2, п. 2].

    До  начала проведения аудита аудиторской организации необходимо в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

    Факторы, определяющие необходимость понимания деятельности экономического субъекта:

• экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;
• проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
• идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;
• возможность качественного проведения аудита;
• правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
• обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

    Договор оформляется в соответствии с  требованиями ГК РФ. В п. 2.2. главы 1 данной работы представлена подробная характеристика аудиторской компании, оказывающей данные услуги ОАО «СЦОЗ». С данной организацией заключен договор на длительный срок. Предметом договора являются одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

    Для успешного планирования аудита в  области учета основных средств  аудитору необходимо: 

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения  в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию); 
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском; 
• составить детальную программу по проверке учета основных средств, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля над надлежащим выполнением работы.  

    Всегда  существует определенный риск того, что  какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. При проведении аудиторской проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным. Способы детализации риска приведены в Приложении 4.

    Надежное  определение аудиторского риска  достигается  путем  комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств  контроля и риска  необнаружения)  на  стадии планирования аудиторской проверки в целом.

    В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска  средств  контроля следует организовать проверку учета основных средств  так, чтобы снизить насколько возможно  величину  риска необнаружения  и тем самым свести  общий аудиторский риск  до  приемлемого значения.  Для этого необходимо  получить  большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

    При низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. 

    Предварительная оценка аудиторского риска для рассматриваемого предприятия представлена в табл. 2.1.

Таблица 0.1

Предварительная оценка аудиторского риска 

при аудите учета основных средств на ОАО «СЦОЗ»

      

№ п/п	Показатель	Степень риска
1	2	3
1	Итоговая оценка "Неотъемлемого риска" на основании      теста № 1 (Приложение 5)	Низкая
2	Итоговая оценка риска средств контроля на основании     теста № 2 (Приложение 6)	Низкая
3	Итоговая оценка риска необнаружения   (Приложение 7)	Самая высокая
4	Общий аудиторский  риск	Средний

 

    Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

    Поэтому концепция существенности есть как  в бухгалтерском учете, так и  в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность», является одним из основных понятий аудита.

    Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Следует принимать во внимание две стороны существенности в аудите:

• качественную - аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ;
• количественную - аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

    Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке. Уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности, в отношении  которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе ряда критериев.

    В ходе аудита предварительно установленный  уровень существенности на промежуточных  этапах аудиторской проверки может  изменяться (корректироваться) в большую или меньшую сторону.

    Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентах  от величины базовых показателей  бухгалтерской отчетности. Расчет единого уровня существенности представлен в табл. 2.2. на основании данных финансовой отчетности, представленной в Приложении 8.

Таблица 0.2

Данные  для определения  единого уровня существенности

для финансовой отчетности ОАО «СЦОЗ» 

      

Статья	Значение    базового   показателя,  тыс. руб.	Критерии, %	Значение,       применяемое для    нахождения уровня   существенности,    тыс. руб.
1	2	3	4
Чистая  прибыль	491 118	5	24 556
Выручка от реализации	2 354 838	2	47 097
Капитал и резервы	1 461 981	5	73 099
Сумма активов	2 769 429	2	55 389

 

    Значение  уровня существенности составит 51 243 тыс. руб. [(47 097+55 389) / 2].

    Полученное  значение округляем и используем 52 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах 20%.

    Определим уровень существенности по статьям  бухгалтерского баланса. Расчеты представлены в табл. 2.3.

Таблица 0.3

Распределение общего уровня существенности

по  статьям бухгалтерского баланса 

ОАО «СЦОЗ» за 2009 г. 

      

АКТИВ	Расчет, %	Уровень существенности, тыс. руб.	ПАССИВ	Расчет, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Нематериальные  активы	0,003	2	Уставный капитал	8,1	4212
Основные  средства	44,9	23 348	Добавочный  капитал	2,1	1092
Незавершенное строительство	39,6	20 592	Резервный капитал	0,4	208
			Окончание табл. 2.3
1	2	3	4	5	6
Доходные  вложения в материальные ценности	0,035	18	Нераспределенная  прибыль	42,2	21944
Долгосрочные  финансовые вложения	5,8	3016	Долгосрочные  займы и кредиты	28,6	14872
Запасы	6,0	3120	Отложенные  налоговые обязательства	0,9	468
НДС по приобретенным ценностям	0,2	104	Краткосрочные займы и кредиты	9,9	5148
Дебиторская задолженность	3,5	1820	Кредиторская  задолженность	7,8	4056
Денежные  средства	0,007	4
ИТОГО	100,0	52 000	ИТОГО	100,0	52 000