Понятие, предмет и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

  ОГЛАВЛЕНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ВВЕДЕНИЕ 

  Установление  объективной истины по делу с помощью  судебно-бухгалтерской экспертизы есть одна из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина. Здесь следует иметь в виду, что, контролируя обоснованность выводов ревизии, проведенной по инициативе правоохранительных органов, судебно-бухгалтерская экспертиза способствует более полному исследованию обстоятельств дела, исключению случаев необоснованного отнесения ущерба на лиц, привлеченных к ответственности.

  Судебно-бухгалтерская  экспертиза, как и любая другая судебная экспертиза, представляет собой  осуществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом.

  Специфичным для данного вида экспертизы является исследование документов и записей  бухгалтерского учета с использованием специальных учетно-экономических  и собственно судебно-бухгалтерских знаний.

  Компетентность  эксперта-бухгалтера в области судебной бухгалтерии оказывается необходимой  при решении многих экспертных задач  в ситуациях, требующих комплексно использовать не только бухгалтерскую, но и судебно-бухгалтерскую информацию.

  Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании  или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются (или предполагаются) факты несоответствия между данными  бухгалтерского учета, отражающими  хозяйственную деятельность предприятий, и реальным содержанием самой этой хозяйственной деятельности. 
 

1.   Становление и  развитие судебной  бухгалтерии как  отрасли научных  знаний и учебной  дисциплины.

 

    За время своего развития такой процессуальный институт, как судебно-бухгалтерская экспертиза, прошел определенную эволюцию, которая объясняется такими причинами как усложнение хозяйственной деятельности людей, возникновение необходимости учета орудий охоты, добычи и ее правильного распределения между членами рода и т.д. Уже позднее учет объединял одновременно и контроль, а его данные использовались при решении имущественных споров, которые корнями своего происхождения ушли достаточно глубоко.

  Использование учета хозяйственной деятельности людей как достоверных доказательств  в осуществляемых ими коммерческих операциях, уплате налогов, решении спорных вопросов распределения добычи от охоты и других начинается с древних времен. С развитием письменности и арифметики, когда появилась возможность ведения учета, его данные стали необходимыми в доказательстве истины.

  С развитием экономических отношений  совершенствуется учет как надстройка общественной формации, повышается его  значение в доказательствах имущественной  ответственности. Так, в средневековье  возникла профессия путешествующих писцов, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного рода судебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В это время усовершенствуется форма учета - возникает двойная бухгалтерия, которую позже великий немецкий поэт Гете назвал великим открытием человечества.

  В городах Северной Италии издавались книги по бухгалтерскому учету, по которым  обучались специалисты. Эти книги  использовались и как практические пособия при ведении бухгалтерского учета. Наиболее совершенной из них является книга «Трактат о счетах и записях» францисканского монаха - ученого-математика Луки Пачоли (1445--1515), основателя двойной бухгалтерии, которая сохранилась и до наших дней¹. Автор изложил учет как систему показателей хозяйственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля за сохранением собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизы для проверки достоверности данных учета.

  Развитие  товарно-денежных отношений в условиях капиталистического общества содействовало повышению бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета в охране частной собственности и ее росте². Появились аудиторские бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета и достоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которых указывалось, можно ли данные учета использовать при исчислении налогов, решении имущественных дел в судах, распределении прибыли по акциям и т.п. Судебная практика в капиталистическом обществе широко использует выводы бухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые касаются финансовых отношений, возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и т.п.

  Что же происходит в России? Историю  развития судебно-бухгалтерской экспертизы следует начать уже с советского периода. Начиная с первых лет советской власти, органы расследования и суды используют выводы судебно-бухгалтерской экспертизы при решении уголовных и гражданских дел. Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право при рассмотрении Гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса. Российское законодательство X - XХ веков. В десяти томах.

  В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР  от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

  Но  в УПК РСФСР было еще много  противоречий, например продолжительный  период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.

  В 1930–1940-х гг. назрела острая необходимость  в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

  Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

  Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов  в раскрытии и расследовании  экономических преступлений.

  Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы  бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской  экспертизы». Авторы данной работы –  Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский – рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.

  Большой вклад развитие судебной бухгалтерии  внесли такие видные ученые, как  С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы.

  В названном учебном курсе большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Понятие судебно-бухгалтерской  экспертизы.
1. Основные положения.

 

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза — составная часть  судебной экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном производстве; процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским) делам.³ В литературе имеется и другая трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни и отраженных в бухгалтерском учете.

     Правовой  основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских  экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, являются:

     1-й уровень:

• Конституция РФ;
• федеральные конституционные законы РФ;
• Уголовный кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
• другие законодательные акты РФ.
2. й уровень:
• акты судебной власти;
• постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;
• разъяснения Пленума Верховного Суда РФ;
• положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 — ПБУ 20);
• правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. й уровень:

• Нормативно-правовые акты Министерства внутренних дел РФ, Министерства финансов РФ, Агентства по налогам и сборам, Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

4. й уровень:

• рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;
• финансовая отчетность;
• учетная и налоговая политика;
• прочие документы.

     Понимание судебно-бухгалтерской экспертизы базируется на том, что процессуальный закон установил три самостоятельные формы использования бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел о хищениях:

1. в следственных действиях;
2. при документальной ревизии (аудите);
3. при судебно-бухгалтерской экспертизе.

     Такой подход обусловлен содержанием соответствующих  статей Уголовно-процессуального кодекса, Арбитражного процессуального кодекса, Гражданско-процессуального кодекса.

     Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы  проявляется в следующем:

1. получение источника доказательств о фактах, имеющих значение для расследуемого дела, обеспечивает процессуально- правовая форма. При этом:

• назначение процессуально-правовой формысудебно-бухгалтерской экспертизы определено процессуальным законодательством;

• заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств;
2. применение экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования фактов хозяйственной деятельности.⁴

     Специфика данной составляющей судебно-бухгалтерской экспертизы выражается в том, что ее значительную часть составляют учетно-экономические знания, применяемые экспертом-бухгалтером при исследовании фактов хозяйственной деятельности, отраженных в документах, находящихся в материалах дела (уголовного, арбитражного). Факты хозяйственной деятельности содержат экономическую информацию, которая регистрируется, перерабатывается и существует в виде экономических показателей. Система показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. В этом случае назначение судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в получении соответствующих результатов рассматриваемого дела в установленном процессуальным законом порядке, так как другими формами и методами возникающие вопросы не могут быть решены.