Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

 

 

Окончание таблицы 2

 

Название статей отчета	Коды строк	Счета бухгалтерского учета	Расчет
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Разница между суммарными оборотами  по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	-
Прочее	2460	Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», не отраженные в предыдущих строках	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2410 + (–) строка 2460	26 тыс. руб. - 9 тыс. руб. = 17 тыс. руб.
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	2510	Обороты по дебету и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции  со счетами 01 и 04	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	Обороты по счетам учета капитала (без  учета переоценки внеоборотных активов)	-
Совокупный финансовый результат  периода	2500	Сумма данных по строкам 2400, 2510, 2520	17 тыс. руб.
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Порядок расчета определен в Методических рекомендаций, утвержденных	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	Порядок расчета определен в Методических рекомендаций, утвержденных	-

 

Форма Отчета о  прибылях и убытках ООО «Агротехносервис» за 2011 г. Представлена в Приложении 6.

 

4 Факторный  анализ прибыли до налогообложения  с учетом инфляции

 

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов  представлены в отчете о прибылях и убытках годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.  

Результаты  анализа отчета о прибылях и убытках  конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка  и других пользователей, принимающих  деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого, результаты анализа используются в прогнозировании  финансовых результатов, что может  быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе [c. 246, 15].

К стандартным  методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры [c. 246, 15].

Вертикальный  анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении  с предыдущим периодом.

Горизонтальный  анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Горизонтальный  и вертикальный анализ формируют  необходимые показатели для проведения факторного анализа прибыли предприятия.

Цель  факторного анализа прибыли  заключается  в определение общего изменения  прибыли организации, а так же в выявлении  причин  ее изменения  за счет изучение влияния отдельных  факторов.

Анализ  данных отчета о прибылях и убытках ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг. произведем в таблице 2.

 

 

Таблица 2 – Основные показатели, необходимые для проведения факторного анализа прибыли до налогообложения ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг. по данным приложения 5.

 

Наименование показателя	Код строки	Значение 2010 г.	Значение 2011 г.	Абсолютное изменение (+,-) (гр.3-гр.2)	Значение за 2011г. в сопоставимых ценах (гр.3/ИПЦ=1,09)	Изменение без влияния цен (+,-) гр.5-гр.2	Влияние цен (+,-) гр.3 –гр.5	Темп роста в сопоставимых ценах, % (гр.5/гр.2*100)
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс. руб. (В)	2110	4622	3168	-1454	2906,42	-1715,58	261,58	62,88
Себестоимость продаж, тыс. руб. (С)	2120	(4458)	(2935)	-1523	2692,66	-1765,34	242,34	60,40
Валовая прибыль, тыс. руб. ПВ	2100	165	233	68	213,76	48,76	19,24	129,55
Управленческие расходы, тыс.руб. (УР)	2220	(41)	(95)	(54)	87,16	46,26	7,84	212,58
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. (ПП)	2200	123	138	15	126,61	3,61	11,39	102,93
Прочие доходы, тыс.руб. (ПрД)	2340	-	-		-	-
Прочие расходы, тыс.руб.(ПрР)	2350	(90)	(112)	22	102,75	12,76	9,25	114,17
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. (ПБ)	2300	33	26	-7	23,85	-9,15	2,15	72,27

 

 

Несмотря на снижение себестоимости продукции, что положительно влияет на изменение прибыли, прибыль до налогообложения в результате снижения выручки и увеличения управленческих и прочих расходов в 2011 году снизилась на 9,15 тыс. руб. с учетом инфляции,  или на 27,73%, по сравнению с 2010 г.  В целом  сложившуюся ситуацию можно оценить как негативную, но вместе с тем необходимо установить конкретные причины роста расходов и снижения выручки, вследствие чего прибыль до налогообложения уменьшилась.

Поскольку прибыль  от продаж является главным источником прибыли до налогообложения, а следовательно  и главным источником роста масштабов  всей деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу.  На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели[c. 166, 18].

Данная методика позволяет оценить влияние изменения  каждого из факторов на результативный показатель деятельности организации. При этом все показатели разделены  на две группы:

• факторы прямого влияния по отношению к прибыли
• факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

На какую  величину увеличится (уменьшится) показатель-фактор "прямого действия", на такую  же сумму увеличится (уменьшится) прибыль. Факторы "обратного действия" (расходы) влияют на сумму прибыли  противоположным образом.

Для ООО «Агротехносервис» факторами прямого влияния являются:

• объем и количество проданной продукции;
• выручка;
• цены реализации;

 

К факторам обратного  влияния для данной организации  отнесем:

• себестоимость продаж;
• управленческие расходы;
• прочие расходы.

Факторный анализ прибыли от продаж ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг. произведем в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели факторного анализа изменения прибыли от продаж ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг.

 

Фактор	Порядок расчета влияния факторов	Сумма, тыс. руб.
1. Объем продаж (количество проданной  продукции (товаров, работ, услуг)) (В)		((62,88-100)*41)/100 = -45,66
2. Себестоимость продаж  (С)		-2935+2692,66 = -242,34
3. Цены на продукцию (товары, работы, услуги)		3168-2906,42 = 261,58
4. Управленческие расходы (УР)		-95+87,16 = -7,84
5. Структурные сдвиги в реализации  продукции (товаров, работ, услуг)		126,61-(123*62,88)/100 = 49,27
Совокупное влияние факторов на прибыль от продаж	п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5	- 45,66-242,34+261,58-7,84+49,27 =15

 

Как видно из приведенных расчетов, наиболее существенное положительное влияние на прибыль  от продаж в отчетном году оказал рост цен на реализуемую продукцию (261,58 тыс. руб.), а так же структурные сдвиги в реализации продукции (49,27 тыс. руб.). Отрицательное воздействие на прибыль от продаж оказало существенное  увеличение себестоимости от продаж (-242,34 тыс. руб.). Динамика объема продаж и управленческие расходы оказали незначительное отрицательное влияние на прибыль (-45,66) и (-7,84) соответственно.

 

В таблице 4 произведем факторный анализ прибыли до налогообложения  ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг.

 

Таблица 4 – Показатели факторного анализа изменения прибыли до налогообложения ООО «Агротехносервис» за 2010 - 2011 гг.

 

Показатели	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Изменение прибыли до налогообложения  в сопоставимых ценах, всего	-9,15	100,00
1. Прибыль от продаж	3,61	39
2. Прочие расходы	- 12,76	-139

 

По  данным таблицы видно, что на отрицательное  изменение прибыли до налогообложения (-9, 15 тыс. руб.) сильное влияние оказало резкое увеличение прочих расходов (- 12,76 тыс. руб., что составляет -139%) и не значительное увеличение прибыли от продаж (3,61 тыс. руб., что составляет 39% от прибыли до налогообложения).

 

Заключение

 

В ходе выполнения исследования, проведенного в курсовой работе, систематизированы и критически рассмотрены теоретические и  нормативно-правовые  аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также методика построения и анализа отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Агротехносервис».

Первый  раздел курсовой работы  посвящен  изучению схемы построения отчета о прибылях и убытках в России. Таким образом, в результате систематизации и анализа нормативно-правовой и законодательной базы по данному вопросу в первом разделе было дано определение отчета о прибылях и убытках, его значение, а так же сформированы следующие выводы:

• Отчет о прибылях и убытках является одним из составляющих элементов бухгалтерской отчетности;
• За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения;
• Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Формы, утвержденные данным приказом, являются обязательными для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений), а не рекомендованными, как ранние формы отчета о прибылях и убытка
• Российский отчет о прибылях и убытках основан на методе представления расходов по функциональному назначению, т.е. применяется формат себестоимости продаж;
• Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, т.е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат.

Так же в данном разделе курсовой работы перечислены  числовые показатели отчета о прибылях и убытках.

При выявлении  взаимосвязи отчета о прибылях и  убытках с положениями по бухгалтерскому учету во второй главе курсовой работы было определено, что при составлении отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен строго следовать принципам, изложенным в таких положениях по бухгалтерскому учету, как:

• ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",
• ПБУ 9/99 "Доходы организации",
• ПБУ 10/99 "Расходы организации",
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В ходе установления данной взаимосвязи были рассмотрены и классифицированы доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках, а так же условия принятия выручки к  бухгалтерскому учету. Также во второй главе отметили, что одним из важных моментов при составлении отчета о прибылях и убытках является расчет налога на прибыль.

В третьем разделе работы подробно рассмотрена техника заполнения каждой строки отчета о прибылях и убытках, с указанием бухгалтерских  счетов на которых представлена вся необходимая информация о каждом показателе данной формы.

В этой же главе  на основании оборотно-сальдовой ведомости ООО «Агротехносервис» составлен отчет о прибылях и убытках данной организации за 2011 год.

В четвертой  главе курсовой работы мы провели  факторный анализ прибыли до налогообложения ООО «…» с учетом инфляции, на основе чего были сделаны выводы о влияние отдельных факторов на общее изменение прибыли до налогообложения организации.

 

 

 

Список литературы 

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 33н.
8. Положением по  бухгалтерскому  учету  «Информация  по  сегментам»  ПБУ    12/2010, утв. приказом Министерства финансов Российской  Федерации  от  8 ноября 2010 г. № 143н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11 2002 г. № 114н.
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66н.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.
12. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 № 283.
13. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
14. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой. – М.:Вузовский учебник, 2007.
15. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник.-2-е издание ., испр. и доп. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.
16. Гурина И.Н. Убыток в свете ПБУ 18/02. Налог на прибыль. Учет доходов и расходов, № 2, февраль 2009.
17. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.  пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007.
18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.
19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. – 6-е изд., перераб.. – М.: Новое знание, 2003.
20. Кузьмичева Л., На повестке дня – бухгалтерская отчетность. Практическая бухгалтерия, № 10, октябрь 2008.
21. Курбангалеева О.А. Как заполнить отчет о прибылях и убытках. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 3, февраль 2007.
22. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.
23. Логинова О. Отчет о прибылях и убытках. Нюансы заполнения. Бухгалтерия и кадры, № 6, июнь 2008 г.
24. Поленова С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, № 3, март 2008.
25. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б."Современный экономический словарь".:ИНФРА-М, 2006.
26. Талаш А. Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки. Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, февраль 2008.
27. Унароков Т.К. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Финансовые и бухгалтерские консультации, № 8, август 2008.
28. Шеремет А.Д., Сайфуллин РС. Методика финансового анализа: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 1999.
29. Официальный сайт Института профессиональных бухгалтеров России. –  www.ipbr.ru
30. Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках 1С и программах автоматизации. - www.klerk.ru