Особенности методики и внутреннего аудита

Контрольный запуск сырья  и материалов в производство помогает выявить различные недостатки и  нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и  другие злоупотребления, связанные  с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции.

Важное значение имеют объяснения должностных лиц и сотрудников, работавших ранее на предприятии. В результате изучения может быть установлено, что характер и условия производства не изменились. В этих случаях в качестве контрольного может быть взят любой очередной запуск сырья и материалов. Если же данные изменились или были искажены, мероприятие должно быть организовано с учетом этих изменений путем воссоздания прежних условий. Участниками данного контрольного запуска сырья в производство должны быть, как правило, те же работники предприятия, которые до этого работали на данном производстве, в том числе должностные лица, служебная деятельность которых проверяется.

При организации и проведении контрольного запуска следует иметь  в виду, что в целях сокрытия нарушений и злоупотреблений  ревизуемые лица нередко подговаривают рабочих или сами пытаются обманным путем изменить те или иные существенные условия эксперимента и исказить его результаты. В связи с этим для лучшего наблюдения и контроля за соблюдением условий эксперимента целесообразно привлекать незаинтересованных лиц либо проводить эксперимент с участием группы внутренних контролеров.

Весь ход данного мероприятия  от начала до конца с необходимыми подробностями фиксируется в  одном или нескольких актах, подписываемых  его участниками. Результаты, зафиксированные  в акте, используются в дальнейшей проверке и отражаются затем в  общем акте (отчете) внутреннего  аудита.

Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность  выявить факты использования  неполноценного сырья, замены одних  материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения  качественных показателей принимаемой  или выпускаемой продукции. Подобные факты могут свидетельствовать  не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных  с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

Данный метод применяется  чаще всего в период обследования состояния работы на том или ином участке деятельности аудируемой организации (подразделения). При этом необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до начала проверки, или сырье, запущенное в производство к тому же времени. В противном случае проверка может оказаться неэффективной.

Если проверка качества возможна без специальных лабораторных исследований и производится прямо на месте  нахождения продукции, то обязательное участие в ней должны принять  лица, ответственные за данный участок  работы, и проверяемые лица. При  этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники действий по получению образцов и проб.

Проверка должна оформляться  соответствующим актом, если ее результаты имеют значение для проверки. В  тех случаях, когда анализ должен производиться в лаборатории, внутренний аудитор организует взятие соответствующих  проб или образцов сырья, материалов. Данное действие оформляется актом  за подписями всех присутствовавших. Результаты лабораторного анализа  в виде соответствующего документа  прилагаются к акту (отчету) внутреннего  аудита.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 464 с.
2. Балакирева Н.М. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете / Н.М. Балакирева, Г.Р. Хамидуллина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №23, 24.
3. Бархатов А.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А. Епинин // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3.
4. Богомолов А.М. Внутренний аудит: организация и методика проведения: Методическое пособие / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. – М.: Экзамен, 2010. – 105 с.
5. Бурцев В.В. Методология и организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Бухгалтер и закон. – 2009. – № 9.
6. Головач А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции / А.М. Головач // Аудиторские ведомости. – 2007. – №1.
7. Грищенко А. Организация внутреннего аудита / А. Грищенко // Аудит и налогообложение. – 2007. – №2.
8. Дивинский Б.Д.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации / Б.Д. Дивинский // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. – №5.
9. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит: Учебное пособие / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 316 с.
10. Ланина И.Б. Участие аудиторов в инвентаризации / И.Б. Ланина // Аудиторские ведомости. – 2009. – №4.
11. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие / А.К. Макальская. – М.: Дело и сервис, 2008. – 112 с.
12. Попова Т.Д. Внутренний контроль и аудит издержек: Учебное пособие для вузов / Т.Д. Попова, Л.А. Шмельцер, А.А. Черная. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 224 с.
13. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование: Учебное пособие / Ф.Б.Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. – Феникс, 2006. – 190 с.
14. Сонин А.М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 64 с.
15. Хороходрин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации / Н.Н. Хороходрин // Аудиторские ведомости. – 2009. – №6.