Основные принципы и этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности

    Принципы  доброкачественности информации ориентирует на обеспечение ее достоверности с целью отражения реального финансового положения фирмы.

    Анализ  отечественных и зарубежных учетных  принципов позволяет сделать  вывод о том, что многие из них  являются общими для обеих учетных систем (двойная запись па счетах, соблюдение в течение года учетной политики, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам и др.). Вместе с тем в отечественной практике не в полной мере реализуется принцип осторожности, что негативно сказывается на всей системе бухгалтерского учета.

    Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций

    Правила оценки объектов учета в России в  последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать  международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали два нормативных документа: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (2) и Положение "Учетная политика предприятия" (5).

    В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

    Применение  других видов оценок допускается  в случаях, предусмотренных законодательством РФ, Положением (2) или другими нормативными документами Министерства финансов РФ.

    Организация осуществляет оценку имущества обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ, т.е. в  рублях.

    Записи  в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организации допускается  вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при  этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организаций или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

    Согласно  Положению (2) возможно использование  различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые  производственные запасы разрешено оценивать любым из трех методов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛПФО).

    Готовая и отгруженная продукция может  отражаться в учете и отчетности в зависимости от принятого порядка списания общехозяйственных расходов и использования (или неиспользования) счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По четырем вариантам: полной фактической производственной себестоимости; неполной фактической производственной себестоимости, нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции; нормативной или плановой неполной производственной себестоимости продукции.

    Производственные  запасы, готовую продукцию и товары разрешено отражать в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), т.е. разрешено осуществлять оценку по "низшей" стоимости.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и отчетности: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в учете п отчетности по фактическим производственным затратам.

    В Положении "Учетная политика предприятия" установлены основные принципы оценки объектов учета, названные в этом документе допущениями и требованиями: допущение непрерывности деятельности предприятия, которое обусловливает целесообразность использования метода оценки имущества по первоначальной стоимости; допущение последовательности применения учетной политики, требующее соблюдения преемственности выбранных методов оценки объектов учета по годам; требование осмотрительности, ориентирующее предприятие на оценку производственных запасов, готовой продукции и товаров по "низшей" стоимости; требования полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, т.е. определение фактической себестоимости приобретения (заготовления) производственных запасов и (фактической себестоимости готовой отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг)).

    Следует отметить, что в отличие от западных стран в России указанные правила  в большей степени контролируются государством: переоценка основных средств и производственных запасов осуществляется только по постановлениям Правительства; достаточно жестко регламентированы порядок начисления износа основных средств, правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Существенная либерализация правил оценки объектов учета предусмотрена проектом закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности. Предусмотрены предоставление предприятиям права переоценивать основные средства через каждые 3 года с отнесением возникающих разницы на счета добавочного капитала, возможность переоценивать оборотные активы с отнесением потерь от снижения цен и качества материальных оборотных активов, а также уменьшения стоимости ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах, на счет прибылей и убытков. С принятием этого закона основные отечественные оценки имущества, обязательств и капитала будут еще более соответствовать применяемым в западных странах

     Следует отметить, что критерии признания  элементов финансовой отчетности, специфицированные выше, также нашли отражение в российской Концепции  бухгалтерского  учета.  Кроме  того, в ней определены  возможные

варианты  оценки  статей, основанные на международной  практике.

     Основы  подготовки и представления финансовой отчетности предлагают следующие варианты оценки активов и обязательств предприятия:

     - первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость приобретения; для обязательств — сумма, полученная в обмен на обязательство;

     - текущая или восстановительная  стоимость (current cost): для активов — это сумма денежных средств, которую необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент, для обязательств — недисконтированная сумма денежных средств, которую необходимо заплатить в настоящий момент для погашения обязательства;

     - реализационная стоимость (realisable (settlement) value): для активов - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате юс продажи в настоящий момент при нормальных условиях; дня обязательств - стоимость погашения, т. е. неоисконтированная величина денежных средств, которую предполагается заплатить для погашения обязательства при нормальных условиях функционирования предприятия; по смысловой нагрузке практически эквивалентна рыночной стоимости; в ряде случаев используется понятие частой реализационной стоимости (net realisable value), определяемой как реализационная стоимость за вычетом затрат на реализацию;

     - приведенная стоимость (present value); для активов — это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств, которые будет производить актив при нормальных условиях функционирования предприятия; для обязательств — приведенная стоимость будущих оттоков денежных средств, которые предположительно будут необходимы для погашения обязательства при нормальном функционировании предприятия.

     В международных стандартах финансовой отчетности часто используются еще два варианта оценки:

     - рыночная стоимость (market value) — сумма, которая может быть получена в результате продажи актива на рынке;

     - "честная" стоимость (fair value) - величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем; в некоторых случаях эта опенка совпадает с рыночной стоимостью.

     Российская  Концепция бухгалтерского учета  предлагает четыре возможных оценки: первоначальная стоимость, текущая (восстановительная) стоимость, текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) и дисконтированная стоимость. На практике используется оценка по первоначальной стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный и интересный период — постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали переход к учету по так называемому методу начислении, развитие идей учетной политики, изменение форм бухгалтерской отчетности, введение отчета о движении денежных средств, новый порядок составлении сводной отчетности, обеспечение открытости (публичности) отчетности и др.

     Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

     В результате всех этих изменений сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Любая российская организация, равно кик почти любая западная компании, составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и многочисленные пояснения к отчетам.

     Важную  роль при этом выполняют принципы бухгалтерской отчетности в международных  и российских стандартах. Тщательное изучение принципов бухгалтерской  отчетности позволяет выявить причины  достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствование деятельности организации. Содержание принципов бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

     Наиболее  важным для приведения отечественной  отчетности в соответствие с международной  является наличие принципа достоверности бухгалтерской отчетности, принципа правдивого представления, приоритета содержания перед формой, нейтральности, осмотрительности, сравнимости. Эти принципы являются важными атрибутами, оказывающими влияние на составление отчетности и представление информации заинтересованным пользователям финансовой отчетности.

Список  литературы

1. Ануфриев  В. Е. О реформировании российской системы  бухгалтерского учета //Бухгалтерский  учет, 2008. - №8;
2. Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. М.: Вершина, 2008.248с.
3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертное бюро – М, 2007;
4. Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110с.
5. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, - М.: Элиста, АПП Джангар, 2006;
6. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP, - М.: Дело, 1998;
7. Ковалев В.В. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США //Бухгалтерский учет, 2007.- № 10;
8. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент, - М.: Финансы и статистика, 2005;
9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, - М.: Инфра – М, 2000;
10. Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета, - М.: ФБК – ПРЕСС, 2007;
11. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231с.
12. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009.207с
13. Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах //Аудиторские ведомости, 2008. - № 8;
14. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008.488с.
15. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2003;
16. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности, - М.: Бухгалтерский учет, 2006;
17. Радуцкий А. Г. Концепция финансовой отчетности в США //Бухгалтерский учет, 2007. - №11;
18. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения /Под ред. Я. В. Соколова и др., - М.: Книжный мир, 2008;
19. Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. М.: 2007.83с.
20. Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета   //Бухгалтерский учет, 2006. - №2;
21. Соколов Я. В., Бычков С. М. О приорете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет, 2006. - №1;
22. Соколов Я. В., Бычков С. М. Принцип осмотрирельности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2008. - №5;
23. Соколов Я. В., Бычков С. М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет, 2007. - №4;
24. Шнейдман Л. З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2008. - №1;