Организация работы по осуществлению аудита в аудиторской фирме

     На  начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

     Аудитору  следует ознакомиться с:

     — организационно-управленческой структурой клиента;

     — видами хозяйственной деятельности;

     — структурой капитала;

     — технологическими особенностями производства;

     — уровнем рентабельности;

     — основными покупателями и поставщиками;

     — существованием дочерних и зависимых  организаций. Источниками получения  информации об организации для аудитора должны являться:

     —- устав клиента;

     — протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных  органов управления;

     — учетная политика;

     — бухгалтерская отчетность;

     — внутренние отчеты контролеров;

     — материалы налоговых проверок;

     — материалы судебных и арбитражных  исков;

     — беседы с руководством и исполнительным персоналом;

     — информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.

     На  этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

     В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.

     В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:

     — реальные трудозатраты;

     — расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

     — уровень существенности;

     — проведенные оценки рисков аудита.

     В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку  в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     — формирование группы с учетом квалификации аудиторов;

     — инструктирование всех членов команды об их обяанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

     — контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     — разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     — документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

2.4. Заключение договоров на проведение аудита

     Отношения аудиторских фирм с одной стороны  и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации.

     Договор на аудит имеет существенное отличие  от других договоров, используемых в  предпринимательстве:

1. Негласный учет интересов третьей стороны (потребители финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при составлении договора.
2. Договор на проведение аудиторской проверки – это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

     По  договору возмездного оказания аудиторских  услуг, исполнитель обязуется оказать  аудиторские услуги, а заказчик обязуется  оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг, является:

• проведение аудиторской проверки;
• оказание сопутствующих услуг.

     Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом  аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а так  же формой аудиторского заключения и  иных отчетов.

     Условия договора и содержание поручения  не должны противоречить требованиям  указа президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в  Российской Федерации"

     В соответствии со статьей № 780 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено  договором, исполнитель обязан оказать  услуги лично.

     В силу статьи № 783 Гражданского кодекса  к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться  нормы, регулирующие:

     1. Своевременность выполнения работ  по договору. В соответствии со  статьей № 708 Гражданского кодекса  в договоре указывается начальный  и конечный срок выполнения  работы.

     2. Сохранность документации. За сохранность  документации, если иное не предусмотрено  Гражданским кодексом, иными законами  или договором, ответственность  возлагается на стороны, предоставившие  ее для проверки. Однако если  документация клиента изымается  у него и проверка проводится  в служебных помещениях аудиторской  фирмы, то ответственность за  сохранность документации, предоставленной  для проверки, возлагается на  аудиторские фирмы. Риск случайной  гибели или случайного повреждения  документации в результате выполнения  работы до приемки документации  заказчиком, ответственность несет  исполнитель. 

     3. Права заказчика во время выполнения  работы. В соответствии с временными  правилами аудитор самостоятельно  определяет форму и методы  проверки, но заказчик, согласно  статье № 715 Гражданского кодекса,  вправе проверять ход и качество  работы, выполняемой исполнителем  не вмешиваясь в его деятельность.

     4. Содействие заказчикам. В соответствии  с временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья № 718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.

     5. Конфиденциальность получения сторонами  информации. Если одна сторона,  благодаря исполнению своего  обязательства получила от другой  стороны информацию о новых  решениях, технических знаниях, а  также сведениях, которые могут  рассматриваться как коммерческая  тайна, то сторона, получившая  такую информацию не вправе  сообщать ее третьим лицам  без согласия другой стороны.  Порядок и условия пользования  такой информацией определяется  соглашением сторон.

     6. Ответственность аудитора за  ненадлежащее качество. Согласно  со статьей № 723 Гражданского  кодекса, в случаях, когда аудиторская  фирма выполнила аудиторскую  проверку с отступлениями от  договора, ухудшившими результаты  работы, заказчик по своему выбору  может потребовать либо безвозмездного  устранения недостатков в разумный  срок, либо соразмерного уменьшения  установленной за работу платы,  либо возмещения своих расходов  на устранение недостатков или  иное, если это установлено законом  или договором. 

     7. Приемку заказчиком работы, выполненной  аудитором. В соответствии со  статьей № 720 Гражданского кодекса  заказчик обязан в сроки и  в порядке, предусмотренным договором,  при участии аудиторов обсудить  и принять результаты выполненной  работы.

     8. Качество выполненной работы  должно соответствовать условиям  договора, а при отсутствии или  неполноте условий договора, соответствовать  требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.

     9. Сроки обнаружения ненадлежащего  качества результата работы (обычно  устанавливаются в пределах двух  лет со дня передачи результата  работы, если иное не предусмотрено  законом или договором).

     В договоре на проведение аудиторской  проверки (оказание аудиторских услуг), как правило, согласовываются следующие  вопросы:

• предмет договора;
• место оказания услуг;
• сроки выполнения работ;
• права и обязанности сторон;
• стоимость работ и порядок оплаты аудиторских услуг;
• порядок приемки работ;
• ответственность сторон;
• штрафные санкции;
• условия соблюдения коммерческой тайны;
• порядок разрешения споров;
• реквизиты и подписи сторон.

 

     Форма и содержание договоров о проведении аудита для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но обычно в них указываются:

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство, федеральные правила (стандарты) аккредитованного профессионального объединения, соблюдаемые аудитором;
• форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• тот факт, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями на ряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

     Аудитор может также указать в договоре о проведении аудита:

• договоренности, связанные с координацией работы с сотрудниками аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• что он ожидает получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• что руководство окажет содействие в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
• что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица;
• какие-либо другие письма или отчеты (помимо аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности), которые аудитор предполагает составить для аудируемого лица;
• стоимость выполнения аудиторского задания (либо порядок ее определения), а также порядок признания работы выполненной и производства взаиморасчетов.