Общая схема учета экспортных операций

     Данное  положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного  цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

     Этот  перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

     Сумма авансовых платежей и расчетная  сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

     А когда экспорт подтвержден, то сумма  НДС по авансам декларируется  по строке 6 листа 03 декларации по налоговой  ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

     Рассмотрим  пример. ООО "Кантур" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс  по контракту;

     Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

     Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в  бюджет;

     Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка  за поставленный товар;

     Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный  расчет по данному контракту.

     После подтверждения со стороны налоговых  органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

     Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к  возмещению НДС по полученному авансу. 

     5. Учет экспорта товаров через  посредника

     По  договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

     В качестве комитента (владельца экспортного  товара) могут выступать предприятия-производители  или торговые организации различных  форм собственности.

     В качестве комиссионера выступает посредник  — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

     Между организацией-посредником и поставщиком  экспортного товара заключается  контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

     Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности  на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

     Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара на склад посредника;
• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;
• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

     Именно  от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

     Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"; субсчет  для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".

     В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

     Отражение операций на счетах бухгалтерского учета  комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в таблице 3.

Схема корреспонденции  счетов по учету экспорта товаров  у посредника (комиссионера) и у  экспортера (комитента)

    Таблица 3

    Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с  импортером и экспортером без  завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции  счетов по учету экспорта товаров  у посредника с его участием в  расчетах с импортом без завоза товаров  на склад.

    Таблица 4

     В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;
3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

     Во  всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы:

1. Закон РФ от 21.11.03 № 173 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 26.07.2006 г. с изм. доп.
2. Закон РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (в ред. ФЗ от 26.07.2006 г. № 9093).
3. Постановление Правительства РФ от 28.02.1996 г. № 206 "О мерах по усилению и развитию валютного контроля в РФ".
4. Положение по бухгалтерскому учету "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000.
5. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" ред. 18.06.99 г.
6. Указания ЦБ РФ от 20.10.98 г. № 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
7. Положение ЦБ РФ от 21.06.2000 г. № 114-П "О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета".
8. Положение ЦБ РФ от 25.06.97 г. № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
9. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности", М.: Гардарика, 1997 г.
11. Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет. М : Инфра-М. 2000 г.
12. Шалашова Н.Г, Альбом валютных проводок. М, 1997 г.
13. Макарьева В.И., Григорьев Ю.А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций . Изд. четвертое. М.; 1998 г.