Объект задачи и источники аудита по основным средствам

 

     4.8. В ОАО «Кристалл» в анализируемом периоде проводился капитальный ремонт цеха, для изготовления оборудования.  План на проведение ремонта в организации не составлялся. Затраты по ведению ремонтных работ согласно приказу об учетной политике непосредственно включались в себестоимость продукции. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который должен формироваться по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Письменная информация  аудитора, руководству  экономического субъекта.

    Директору

ООО "Кристалл"

Харламову Вадиму Викторовичу 

01.11.2007г.

Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 

Глубокоуважаемый  Вадим Викторович!

      В соответствии с договором №124 «О проведении аудиторской проверки», заключенным с нами с 01.10.2007 г. по 01.11.2007 г.

      Лицо, осуществляющее аудит:

      Проверяемый экономический субъект: Общество с  ограниченной ответственностью «Кристалл».

      Руководитель  организации: директор Харламов Вадим Викторович.

      Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской  отчетности: главный бухгалтер Николаева Наталья Викторовна.

      Аудиторская проверка проводилась в соответствии:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

      При проверке были рассмотрены особенности  ведения бухгалтерского учета основных средств.

      Аудиторская проверка проводилась в соответствии с разработанной программой аудита, в ходе которой были рассмотрены:

• проверка правильности документального оформления материалов инвентаризации;
• проверка правильности отнесения объектов в состав основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01;
• проверка документального оформления поступления основных средств;
• проверка полноты и своевременности оприходования объектов ОС;
• проверка правильности документного оформления по выбытию ОС;
• проверка правильности начисления амортизации;
• проверка правильности документального оформления операций по ремонту ОС;
• проверка оформления переоценки на счетах бухгалтерского учёта;
• соответствия данных аналитического и синтетического учёта;

 

      Проверка  была спланирована в соответствии с Правилом (стандартом) N3  «Планирование аудита» и согласованна с клиентом по основным организационным вопросам.

      Принимая  во внимание деятельность аудируемого  лица, систему бухгалтерского учета, уровень существенности, наиболее существенные статьи баланса и прочие аспекты, был составлен общий план аудита.

      На  основании общего плана аудита, была сформирована программа аудита, которая  позволила провести аудиторскую  проверку выборочным способом качественно  и с соблюдением установленных  сроков.               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

      В процессе жизнедеятельности любого предприятия основные средства занимают одно из главных мест в системе  бухгалтерского учета. На больших предприятиях объем работы по проверке  основных средств может быть очень большим. Поэтому необходимо стремится по возможности сокращать время проведения проверки , но при этом качество проверки не должно быть хуже. Идут постоянные изменения по  нормативной бухгалтерской и сопредельная налоговой нормативной базе, касающаяся основных средств, что заставляет постоянно пополнять методологический багаж. Для удобства в настоящее время практикуется выработка четких методик проверок указанного выше раздела.  Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны заранее). Кроме того, при проведении проверки рекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

     Любая, аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана  и программы аудита. Начиная эту  разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. С помощью  таких аналитических процедур  аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.  Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

     Программа аудита основных средств,  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Приступая непосредственно к самой проверке основных средств аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  

     Далее, аудиторы проверяют правильность оформления первичных документов, касаемых, поступления и выбытия ОС, а также отражения на счетах бухгалтерского учёта.

     Помимо  этого, аудиторам необходимо осуществить  проверку инвентаризации и амортизации основных средств..

      Также проверяется правильность оформления переоценки на счетах бухгалтерского учёта и ремонта основных средств.

      В заключение аудиторами выполняется  проверка соответствия аналитического и синтетического учёта.

     Таким образом, выполнив намеченные  процедуры  по проверке основных средств, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии. Основных средств на данном предприятии. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета основных средств.

      По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

• в ООО «Кристалл» не ведется книга контроля, за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приказ №49 от 13.05.95г)
• перед началом инвентаризации не во всех случаях взяты расписки у материально ответственных лиц (приказ №49 от 13.05.95г)
• отсутствие подписей материально ответственных лиц на инвентаризационных описях (приказ №49 от 13.05.95г).
• на машины, оборудование и транспортные средства индивидуально не указаны заводские инвентарные номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности (приказ №49 от 13.05.95г)
• в инвентаризационных описях оставлены незаполненные строки. (приказ №49 от 13.05.95г)
• в конце описей в отдельных случаях нет подписи председателя комиссии, подписей материально – ответственных лиц, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов основных средств; (приказ №49 от 13.05.95г)
• акты приеме-передаче основных средств не до оформлены, то есть не указан номер акта; в акте № 33 отсутствует дата утверждения руководителем, имеются исправления; в акте №17 не проставлена сумма (постановления Госкомстата России № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм).

 

• в накладной № 4 не указывается сумма передаваемого основного средства, также исправления; в накладной №8 не расшифровываются подписи (постановления Госкомстата России № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм);
• в исследуемой организации инвентарный номер в актах приеме-передаче отсутствует (постановления Госкомстата России № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм);
• отсутствие подписей комиссии в акте на списание основных средств, следовательно, осмотр был произведен комиссией не в полном составе (постановления Госкомстата России № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм);

По устранению данных нарушений, предполагаются следующие  рекомендации:

• установить должный контроль, за ходом проведения инвентаризаций, их правильным оформлением и своевременным принятием решений, так как инвентаризация способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества. 
• для усиления контроля, за выполнением приказов о проведении инвентаризации открыть книгу контроля, за выполнением соответствующих приказов;
• создать постоянно действующую комиссию по приему и списанию основных средств;
• заполнять акты приемки-передачи основных средств согласно установленных требований;
• от списания основных средств оприходовать запасные части;
• при оформлении операций по поступлению и внутреннему перемещению основных средств, следует все необходимые формы первичных документов составлять с заполнением необходимых реквизитов: номер документа, дата утверждения, шифр счетов бухгалтерского учета, сумма, инвентарный номер и другие;
• уделить большее внимание заполнению реквизитов инвентаризационных описей (подписи материально-ответственных лиц, расписка, технические данные организации изготовителя и другие);

 
 

• в целях  равномерного списания затрат по ремонту  основных средств внести изменения в приказ по учетной политике в части создания резерва или предварительного отражения затрат на счете  «Расходы будущих периодов»;
• при отражении в учете операций по выбытию основных средств уделить особое внимание материалам, полученным при их разборке, их дальнейшему использованию и учету.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 558 с. – (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).
3. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.
4. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 656 с.
5. Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. – 2005.
6. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. – М.: «ФБК-Пресс», 1998.- 384 с.
7. Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Статус-Кво, 1999. – 477 с.
8. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с.
9. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
10. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. – 2-е изд., доп и перераб. – М.: изд. Торг.Дом «Герда», 1998. – 472 с.
11. Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». – М.: KPMG, 1993. – 496 с.
12. Тараканова Н.В.: Практика учета и аудита основных средств. – М.: ООО «Верже-АВ», 1999. – 192 с.
13. Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2003. – 361 с.
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»).
15. Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М.Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И.Шумков; Под науч. ред А.Б.Яновского. – М.: Изд.дом «Аудитор», 1997. – 206 с.
16. Журнал «Вестник московского бухгалтера» 24-30 января 2006 года №13 с журналом «нормативные акты для бухгалтера Москвы и Московской области».
17. Газета «Учет. Налоги.Право» 25-31 января 2006 года №13.
18. Газета «Экономика и жизнь» январь 2006 №13.
19. сайт www.arbitor.ru.
20. сайт www.audit-it.ru.
21. сайт www.idioma.ru.
22. сайт www.yandex.com.
23. сайт www.vescc.com.
24. сайт www.rol.com.
25. сайт www.rambler.com.