Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В представленные формы бухгалтерской  отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным  в типовых формах и сохраняемым  организацией при заполнении, а также  итоговые показатели и коды строк  разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской  отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и  представительств, в том числе  выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную  форму собственности на иную в  отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской  отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация  показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной  регистрации в установленном  порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного  года, - по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и  приобретающая новые подразделения  не по состоянию на 1 января, в пояснительной  записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец  отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего  года, исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие  Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Принцип составления и  публикации отчетности предполагает:

- определение в учредительных  документах основного вида деятельности  организации;

- неизменность состава  бухгалтерской отчетности;

- правдивое и достоверное  отображение сведений об активах,  расчетах, обязательствах и финансовом  состоянии организации;

- неизменность структуры  и содержания статей баланса  и приложений к нему, отчета  о прибылях и убытках и движении  денежных средств;

- сопоставимость показателей  статей баланса и отчетности  о прибылях и убытках на  начало и конец отчетного периода;

- запрещение взаимного  зачета между статьями актива  и пассива баланса, а также  прибылей и убытков;

- публичность бухгалтерской  отчетности. Организации публикуют  бухгалтерскую отчетность в определенном  составе и по стандартной форме:  годовую - не позднее 1 июня  следующего за отчетным года, квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

- обязательный аудит хозяйственно-финансовой  деятельности организации в случаях,  предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет  унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать  информацию, которая содержится в  отчетности, сопоставимой с информацией  финансовых отчетов, составляемых другими  организациями.

Законом о бухгалтерском  учете установлено, что все организации  представляют годовую бухгалтерскую  отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам имущества, а  также территориальным органам  государственной статистики по месту  их регистрации.

Начиная с годовой отчетности за 2008 г., все коммерческие организации (кроме кредитных) в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н, обязаны раскрывать в новом формате информацию о юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Одновременно с вводом в действие ПБУ 11/2008 утратило силу ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000. В пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 г. необходимо раскрыть информацию об участниках совместной деятельности (в случае если такая деятельность осуществляется), а также о негосударственных пенсионных фондах, представляющих интересы работников и взаимодействующих с организацией, составляющей отчетность.

 

2.2. Бухгалтерский баланс, его назначение и структура

 

Основной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский  баланс, который характеризует финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьей понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Раздел  I "Внеоборотные активы"

По статье "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется).

По этой статье показываются также находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в  состав основных средств.

По статье "Нематериальные активы" показываются нематериальные активы по остаточной стоимости (за исключением  объектов нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным  порядком амортизация не начисляется).

К нематериальным активам, отражаемым в бухгалтерском балансе, относятся  объекты, на которые имеются исключительные права пользования и которые  используются в течение длительного  периода в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации и приносят экономические  выгоды. По этой же группе статей отражаются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников в уставный капитал) и деловая  репутация организации (разница  между покупной ценой организации  и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств).

По статье "Незавершенное  строительство" показываются затраты  на строительно - монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого  имущества, на которые отсутствуют  документы, подтверждающие государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством  случаях.

Кроме того, по указанной  статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации  отражают остаточную стоимость материальных ценностей, предоставляемых за плату  во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения  дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету  на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

 Раздел II "Оборотные  активы"

В разделе "Оборотные активы" организации показывают по соответствующим  статьям группы статей "Запасы" остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования  при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы  и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая  продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании  и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

По статье "Затраты  в незавершенном производстве (издержках  обращения)" показываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

Если организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие  услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости  проданных товаров (услуг) полностью  в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части  транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров  и сырья, отражается в бухгалтерском  балансе по статье "Затраты в  незавершенном производстве (издержках  обращения)".

По статье "Готовая  продукция и товары для перепродажи" показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим  процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую  приемку.

По статье "Товары отгруженные" показываются данные о полной фактической  себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если в  соответствии с требованиями нормативных  документов по бухгалтерскому учету  еще не выполнены условия признания  выручки от продажи товаров (продукции).

По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость  материально - производственных ценностей  и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражается сумма НДС  по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению  в установленном порядке в  следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники  ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с  другими организациями и гражданами приводятся в бухгалтерском балансе  в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое  сальдо, - в активе, а по которым  имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

По группе статей "Дебиторская  задолженность" показываются раздельно  данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.