Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности

 

При изложении  в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей. Рекомендуется  определять тенденции основных показателей  деятельности, а также качественные изменения в имущественном и  финансовом положении и их причины.

 

В пояснительной  записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

 

В организации  должна раскрываться такая информация как структура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерное общество указывает  количество акций, которое оно выпустило  и оплатило; выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о  номинальной стоимости акций, принадлежащих  самому акционерному обществу, а также  его дочерним и зависимым предприятиям.

 

Из положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации  правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация  допустила при формировании бухгалтерской  отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 

Исходя из положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая организацией учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому.

 

Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. Важно заметить, что здесь  должны получить отражение только основные, наиболее существенные с точки зрения оценки финансового состояния организации положения учетной политики. К данному разделу пояснений не относится раскрытие организационно-технических аспектов учетной политики.

 

Согласно  п. 17 ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

 

1) о порядке  признания выручки организации;

 

2) о способе  определения готовности работ,  услуг, продукции, выручка от  выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

 

Если приказ о принятии учетной политики на следующий  отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной  политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, следует указать  на преемственность положений учетной  политики в следующем отчетном году.

 

Из положения  по бухгалтерскому учету «События после  отчетной даты» ПБУ 7/98 следует что окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. При определенных условиях завершение до истечения срока представления бухгалтерской отчетности некоторых событий, начавшихся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, может оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капитал организации, на достоверность показателей основных отчетных форм.

 

В соответствии с ПБУ 7/98 п. 3 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности организации  и который имел место в период между отчетной датой и датой  подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

 

В п. 3 положения  по бухгалтерскому учету «Условные  факты хозяйственной деятельности»  ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной  деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения  в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит  от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

 

Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской  отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов  деятельности организации по состоянию  на отчетную дату.

 

Информация, раскрываемая в записке, должна включать краткое описание характера события  после отчетной даты и оценку его  последствий в денежном выражении.

 

Если возможность  достоверной оценки отсутствует, то необходимо указать на это с объяснением  причин отказа от выполнения соответствующих  расчетов. При отражении в пояснительной записке последствий, вызванных условными фактами, необходимо проявлять особую осторожность, следуя учетному принципу осмотрительности, согласно которому в каждом сомнительном случае должен быть рассмотрен тот из возможных вариантов, который приведет к наихудшим последствиям для организации с точки зрения прогнозируемого состояния активов или ожидаемого финансового результата.

 

Если раскрытие  информации в объеме, предусмотренном  действующими нормативными документами, может нанести ущерб организации  в ходе урегулирования соответствующего условного факта, то организация  имеет право указать в пояснительной  записке лишь общий характер условного  факта и причину, по которой подробная  информация не приводится.

 

Государственная помощь. В этот раздел включаются данные о государственной помощи, предоставленной  в форме субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, включая предоставление в  виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы  и другое имущество), и в прочих формах.

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000 [17] устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о получении  и использовании государственной  помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической  выгоды конкретной организации в  результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

 

Раскрытию подлежит, как минимум, следующая информация в отношении государственной  помощи:

 

¾ характер и  величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

 

¾ назначение и величина бюджетных кредитов;

 

¾ характер прочих форм государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

 

¾ не выполненные  по состоянию на отчетную дату условия  предоставления бюджетных средств  и связанные с ними условные обязательства  и условные активы.

 

В этом же разделе  организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

 

В соответствии с ПБУ 4/99 к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрываться данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.

 

В соответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 в бухгалтерской  отчетности акционерного общества отражаются:

 

1)базовая  прибыль (убыток) на акцию;

 

2)разводненная  прибыль (убыток) на акцию.

 

В пояснительной  записке раскрывается информация о  сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли — продажи  акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющие существенное значение для  пользователей. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая  существенная информация в отношении  показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

Раскрытие в пояснительной записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

 

Следует также  привести краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и  объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации  за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

 

При изложении  основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и пр. При этом информация может быть дополнена  необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей  деятельности, а также качественные изменения в имущественном и  финансовом положении, их причины.

 

Целесообразно также включение данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации  за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.

 

При выборе способа  формирования пояснительной записки  следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку  и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказано ранее, пояснительная  записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более  подробной информации.

 

Следует отметить, что в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться и виде отдельных расшифровок и пояснений.

 

Можно предложить два основных варианта раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

 

Первый вариант  – организация использует формы  отчетности в которых информация, включаемая в эти формы, представлена в детализированном виде.

 

Второй вариант  – организация использует формы  отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, при этом допускается раскрытие близких  по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности  в рамках группы статей «Дебиторская задолженность».

 

Таким образом, пояснительная записка должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными  данными для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 

 

2. НАЗНАЧЕНИЕ  И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. ОБЩИЕ ТРУБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

 

Согласно  п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснительная записка  входит в состав пояснений к бухгалтерской  отчетности наряду с приложениями к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, обязательное включение которой в состав годовой  отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы.

 

Составлять  пояснительную записку должны все  организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ (п. 3 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право  не вести бухгалтерский учет и  не представлять пояснительную записку  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено  пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском  учете.

 

Пояснительная записка — это важнейшая часть  бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации  за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

 

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть  кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины  сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких — либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.