Методологические основы аудиторской деятельности

 

Для удовлетворения интересов  в объективности информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации с целью объективной  оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского учета  и финансовой отчетности. Отсюда возникает  необходимость получения аудиторских  доказательств аудиторами в ходе аудита.

 

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

При выборе методов получения  доказательств следует иметь  в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

 

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

 

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — информация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними — информация, полученная от третьей стороны в  письменном виде, и смешанными —  информация, полученная от клиента  в письменном или устном виде и  подтвер­жденная третьей стороной в письменном виде.

 

Наибольшую ценность и  достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  смешанные доказательства и внутренние доказательства.

 

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

 

Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно являются более достоверными, чем устные показания.

 

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

 

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

 

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

 

результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов; результаты инвентаризации имущества. Экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

 

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

 

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от ряда факторов: степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного  решения аудиторской организацией;

 

наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного  непосредственно от сотрудников  экономического субъекта; получения  аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы  внутреннего контроля; получения  информации в результате самостоятельного анализа как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; получения аудиторских доказательств  в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников.

 

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме представления.

 

Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения  более подробно определены в казахстанском  стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

 

Получение аудиторских доказательств  необходимо не только для установления степени достоверности бухгалтерской  отчетности, но и с целью разработки клиенту различных рекомендаций, а поэтому для их получения  в процессе аудирования могут  быть использованы различные методические приемы и процедуры.

 

6. Методологические подходы  к технике проведения аудита

 

 

Одна из важнейших функций  аудита заключается в том, чтобы  своевременно выявить негативные явления  в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти  проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования  различных форм осуществления, во времени  и в пространстве, контроля с целью  своевременной выработки для  клиента направлений управления финансами и способов использования  ресурсов.

 

.Форма осуществления контроля  характеризует методологические  аспекты и зависимости от признака, лежащего в основе того или  иного методологического подхода,  выделяют различные формы проведения  контроля. К таким признакам относятся  время проведения контроля, источники  контрольных данных, способы и  приемы его осуществления.

 

В зависимости от времени  проведения аудита можно различать  предварительный, текущий и заключительный (последующий) контроль.

 

Предварительный аудиторский  контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен  на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных  операций в организации. В организациях предварительный контроль используется в ключевых областях — по отношению  к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности  использования хозяйственных ресурсов.

 

Предварительный контроль чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный  контроль проводится также независимыми внешними аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов, бизнес-планов и т.п.

 

Особенно предварительный  контроль необходим для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также  для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета  и других планов организации. В аудиторской  практике предварительный контроль может быть использован также  для оценки существенности (материальности) в аудите.

 

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в  процессе совершения хозяйственных  операций и направлен на оперативное  устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

 

Преимущества данной формы  техники проведения контроля заключаются  в возможности своевременного выявления  и устранения допущенных ошибок в  бухгалтерских проводках, при нарушении  положений законодательных и  нормативных актов, связанных с  начислением налогов и т.д. Текущая  аудиторская проверка позволяет  устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и  способствует в дальнейшем недопущению  таких или аналогичных ошибок, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный (процедурный) риски при аудировании  финансовой отчетности организации.

 

Текущие проверки проводят как  внутренние аудиторы, так и независимые  внешние аудиторы и аудиторские  фирмы путем наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций  посредством абонентского обслуживания по возникающим правовым, управ­ленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудиторский  контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом  субъекте по договоренности с ним  поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда  хозяйственные операции уже завершены  и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий  аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности  данных финансовой отчетности организации  в конце проверяемого года.

 

Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать  на проблемы в момент их возникновения, тем не менее в аудиторской  практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что  заключительный контроль дает руководству  организации информацию о недостатках  и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая  фактически полученные и требовавшиеся  результаты работы, руко­водство имеет  возможность оценить, насколько  реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные  операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также  получить информацию о возникших  проблемах и сформулировать новые  направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

 

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную  оценку деятельности организации и  проводится аудиторами, аудиторской  фирмой с целью подтверждения  достоверности данных периодической  и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т. е. эти  организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в  году. Заключительный (последующий) аудиторский  контроль может быть проведен также  по поручению органов дознания, следствия  при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством  РК.

 

Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих  организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском  учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового  состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации  и т.д.).

 

Отличительным свойством  заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность  их более глубокого изучения. Это  позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности  всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и  ошибок.

 

Наиболее высокая эффективность  аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается  путем разумного и четкого  сочетания всех форм — по времени  проведения контроля и использования  организационных систем обратной связи  с объектами субъекта аудиторской  проверки.

 

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

 

Документальным называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной  операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные  бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и  другие источники (договоры, учредительные  документы и другие документы  внутренней регламентации организации). Специфика источников документального  контроля состоит в том, что они  могут быть как достоверными, так  и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором технических приемов  его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой  документов.

 

Фактический контроль заключается  в установлении действительного, реального  состояния объекта проверки и  правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного  анализа и иных приемов. Фактический  контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его  состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие  денежных средств и ценных бумаг  в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках  организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также  достоверность и объективность  оценки дебиторских и кредиторских задолженностей организации.

 

Фактический контроль сам  по себе не дает полного представления  о состоянии объекта проверки.

 

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального  контроля. Например, при проверке сохранности  денег в кассе в результате фактического контроля будет установлена  их общая сумма. Сколько должно быть денег на момент проверки? Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На этот вопрос проверки можно ответить лишь после осуществления документального контроля и установления им остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность.