Методика аудиторской проверки учета основных средств

При отнесении автобуса КАВЗ к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий. Автобус предназначен для перевозки работников предприятия до объекта строительства. Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен – 96 месяцев), который превышает 12 месяцев. ПК «ВКУС» не планирует перепродажи данного транспортного средства. В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.

4.2. Аудит движения основных средств

1. Проверка правильности отражения поступления основных средств. При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК «ВКУС» были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

   акт приемки-передачи основных средств;

   договор купли-продажи;

   счет-фактура на поступившее основное средство.

При проверке было обнаружено, что за I квартал 2010 года на предприятие поступили следующие основные средства:

            автобус КАВЗ- 39765 С.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2010 году также был приобретен инструмент для закрытия фальца.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.

Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств

Таблица 12

Проверка своевременности оприходования основных средств

Таблица 13

2. Проверка правильности списания основных средств. Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (ф. ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а) (приложение).

За I квартал 2011 года списание основных средств не производилось. Применим аналитические процедуры за период – год. При анализе счета 01 «Основные средства» за 2011г обнаружено списание следующих объектов основных средств:

            автобус КАВЗ 685 №0655;

            автогрейдер ДЗ- 99;

            прицеп ОДАЗ 885 № 0814;

            телефон сотовый.

По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».

В акте о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». А/машина Газ – 5312 полностью самортизирована, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств (Таблица 14)

3. Проверка отражения в отчетности движения основных средств. В бухгалтерском балансе (ф. №1) основные средства приведены по остаточной стоимости. На ПК «ВКУС» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Так как в кооперативе переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе «изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».

Более полные сведения об основных средствах приведены в бывшей форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.

Проверка движения основных средств

Таблица 15