Методика аудита основных средств

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

• все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
• права организации на основные средства не обременены;
• основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
• приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными  ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия  основных средств, являются ¹⁴ (таблица 4):

• неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
• оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;
• отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

Таблица 4

Типичные ошибки, выявляемые при оценке сохранности и проверке наличия основных средств

№п/п	Ошибки, выявляемые при оценке сохранности и проверке наличия основных средств
1	Неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах)
2	Оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности
3	Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета
4	Отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств
5	Необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации

 

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных  тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих  разделов учетной политики и пояснительной  записки и т. д.) после оценки общей  ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить  обеспеченность организаций основными  средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких  активов, каковы их техническое состояние  и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции  и продажам.

Результативность  инвентаризации повышается при использовании  аналитических процедур пообъектной  оценки состояния активов. Для этого  проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим  характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической  документации, а также способность  объектов выполнять заданные функции  с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его  отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности  активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании  технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно  количественно оценить состояние  отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования  актива и по величине начисленной  амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В  результате анализа аудитор может  обоснованно охарактеризовать наличие  и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует  в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в  процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, поскольку приводят к  искажению суммы начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

По результатам  осуществления процедур детальной  проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной  политики организация приобретает  возможность оказывать влияние  на формирование расходов, прибыли, налоговых  баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит  от целей и стратегии финансово-хозяйственной  деятельности организации. Если целью  организации является поддержание  стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных  отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных  финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В  заключение кропотливой работы аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

 

 

 

Заключение

 

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность и значимость приобретают  оценка основных средств и их отражение  в бухгалтерской финансовой отчетности.

Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности, правильности отражения операций организация, если она не подлежит обязательному  аудиту, может пригласить аудитора.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

 Необходимо обозначить  более важные вопросы, дающие  ответ об объеме операций по  счетам учета основных средств  и позволяющие составить план  и программу аудита операций  с основными средствами.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью основных средств. Это можно оценить  с помощью тестирования, которое  дает предварительную оценку соблюдения в организации дисциплины, выявить  наиболее уязвимые участки, определить особенности ведения учета основных средств в организации.

В своей проверке в качестве источников информации аудитор использует первичные документы. Для того чтобы  получить наиболее полную и достоверную  информацию о совершаемых операциях  необходимо определить порядок оформления первичных документов. Неполное или  некачественное оформление документов может привести к неправильному  отражению хозяйственной операции и в последствии к искажению  бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки аудитор  должен получить достоверные аудиторские  доказательства о фактах хозяйственной  деятельности. Для этого он может  проводить тестирования, опросы сотрудников, проводить необходимые процедуры. Все полученные доказательства отражаются в рабочей документации аудитора, которая заполняется в ходе проведения аудиторских процедур.

Результатом аудиторской  проверки правильности ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской  отчетности и правильности отражения  операций является формирования мнения о достоверности применяемой  в организации методики учета  основных средств действующим в  проверяемом периоде нормативным  документам РФ.

Четко поставленный бухгалтерский  учет начисления и использования  амортизации основных средств позволяет  избежать появления ошибок в определении  сумм к начислению и неверному  отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

Аудит операций с основными  средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или  неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести  до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны  налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен  еще и потому, что затрагивает  себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы

 

1. Нормативно-правовые  акты

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 549 с.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М: Издательство «Омега-Л», 2009. – 476с.
5. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359.
6. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. (В редакции приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.(в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
13. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.2003г. № 7.
14. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1.

 

2. Литература

 

15. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», К.К. Арабян. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 447с.
16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник. – Изд. 8-е, доп. и перераб. / В.П.Астахов - Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 891с.
17. Аудит: сборник тестов и задач: учебное пособие / под.ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – М.: Эксмо, 2007. – 352с.
18. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: – 4-е изд., перераб. и доп./ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858с.
19. Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н Хахонова.. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506с.
20. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп./ Н.П.Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. пособие./ Н.П.Кондраков – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 448с.
23. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368с.
24. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ», 2009. – 560с.
25. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 431с.
26. Суйц В.П. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.П. Суйц. – Москва: высшее образование, 2007. – 398с.

 

3. Материалы из  периодических изданий

 

27. Грачев А.Ю. «Аудит учета основных средств»/ А.Ю.Грачев // В курсе правового дела. - 2006. -№ 12.

          ¹ Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: – 4-е изд., перераб. и доп./ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова – Ростов н/Д: Феникс, 2007. С. 88.

             ² Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н Хахонова.. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.  С. 262.