Методические подходы к аудиторской проверке

5. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

Компьютерная  обработка  данных  (КОД)  экономического субъекта             имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники          осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:                                                                                        а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно                     или по договору с третьей стороной;                                                                                       б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки   экономической   информации   во  всех аспектах хозяйственной                деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки             информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.                                                                                                                  При  проведении  аудита  в  системе  КОД  сохраняются  цель аудита                              и основные  элементы   его методологии.  Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического                  субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.              Использование технических средств приводит к   изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля: для проверки хозяйственных операций, наряду с традиционными первичными учетными документами, используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе; постоянные нормативно-справочные   показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации; вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная   на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения                 ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим                    и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности                     и удобства использования учетной и отчетной информации.                     Экономический  субъект обязан   предоставить  аудиторской организации  необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение)  этого условия является ограничением объема  аудита  в системе  КОД,    вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.               Аудитору   желательно   иметь   представление   о   техническом, программном,        математическом        и  других    видах   обеспечения компьютерной техники,        а также системах обработки  экономической информации. В случае отсутствия              у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.                                                                           Аудиторской организации  целесообразно  иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей    их практического применения.                                                                               Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе                КОД экономического субъекта.                                                                             Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом обеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД.                                                                                             В рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый                      из его элементов. Аудитор должен оценить и оформить рабочим  документом возможности компьютерной  системы: гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширение функций. Аудитор  должен оценивать  квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.                                                                   При составлении   общего плана  аудиторской   проверки  каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий                              и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной  информации   должен  быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур. Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный риск аудитора.                                                                          Аудитор  обязан  оценить надежность  системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД. Аудитор      проверяет    соответствие     применяемых  алгоритмов требованиям нормативной документации                           по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности          по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.   Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней.                                                       Актуальность данных  (т.е. их соответствие  изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием  источников                         и  потребителей  информации, периодичностью и условиями ее обновления. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении      аудиторских процедур являются данные, подготовленные   в   системе   КОД   экономического   субъекта   в   виде  таблиц, ведомостей, регистров   бухгалтерского  учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии(в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.                                                                   Рабочие   документы,  формирующиеся   в  процессе  аудита  в условиях              КОД  и существенно   отличающиеся   от   обычных   рабочих документов   (например, документы,   подготовленные на машинных  носителях), могут   храниться   в  аудиторской  организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

    Аудиторская  организация  должна   обеспечить  сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу  в архив.  Система   идентификации   рабочих документов  в аудиторском  файле  на  машинном       носителе  устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской орга­ низации на отдельном машинном носителе.                                                                           В условиях использования экономическим субъектом системы  КОД     повышается  эффективность  и  надежность такой аудиторской процедуры,           как проверка арифметических расчетов экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список   используемой   литературы:

1. Шеремет А.Д., Суйц В.П.  Аудит – М.:Инфра-М, 2006г.
2. Подольский В.И.  Аудит:Учебник для вузов-М.: Аудит, Юнити, 1997г.
3. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита-М.:Аудит, Юнити, 1999г.
4. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.:Приор, 2000г.
5. Пушис Т.Ф., Галузина С.М. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности.-СПб.: Знание, 2001г.
6. Алборов Р.А., Хоружий Л.И. Основы аудита:Учебное пособие.- М.:Издательство «Дело и сервис», 2001г.