Лизингополучатель

     Содержание

     Введение

1. Характеристика бухгалтерского учета операций у лизингополучателя
1. Суть правоотношений и нормативное регулирование
2. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингодателя
3. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингополучателя
2. Характеристика налогового учета операций у лизингополучателя
1. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингодателя
2. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя
3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета операций у лизингополучателя
4. Пример
5. Тест

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     На  данный момент лизинг стал распространенным вариантом обновления основных средств промышленными организациями. Для большинства предприятий лизинг имеет явные налоговые преимущества в отличие от обычного приобретения объектов основных средств в собственность за счет, например, использования банковского кредита. В основном налоговый эффект возникает в результате более быстрого признания стоимости объекта лизинга для целей налогового учета по сравнению со сроком, в течение которого этот объект амортизировался бы в случае его приобретения сразу в собственность. Налоговая выгода состоит также в том, что лизинговые платежи, в которых обычно заложена плата за пользование заемными средствами, принимаются для целей налогообложения в полной сумме, без ограничений. А при приобретении основного средства за счет банковского кредита уплаченные по заемному капиталу проценты подлежали бы нормированию для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, в результате чего часть расходов могла быть потеряна для налогообложения.

     При всей привлекательности лизинга  до сих пор некоторые аспекты  отражения лизинговых операций вызывают у бухгалтеров организаций-лизингополучателей вопросы, во-первых, потому что сама схема бухгалтерского учета лизинговых операций несколько непривычна для первоначального восприятия, имеет ярко выраженную специфику, во-вторых, потому что некоторые налоговые аспекты лизинговых операций трактуются неоднозначно.

     В моем реферате рассматривается типовая схема бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций при отражении объекта лизинга на балансе лизингополучателя и лизингодателя. 
 

     1. Характеристика бухгалтерского учета операций у лизингополучателя

     При передаче предмета лизинга лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету, включении  в перечень амортизируемого имущества  в налоговом учете, право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.

     При учете лизингового имущества  на балансе лизингополучателя в  налоговом учете предмет лизинга  принимается к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости  на приобретение у лизингодателя. (Основание: п. 1 ст. 257 НК РФ.) В бухгалтерском учете предмет лизинга принимается к учету у лизингополучателя по стоимости договора лизинга.

     Передача  лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется  первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты (наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ и другие) (п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

     На  объект основных средств, полученный по договору лизинга, лизингодатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) (п. 14 Методических указаний по учету основных средств). Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

     В бухгалтерском учете у лизингополучателя  отражаются следующие операции:

• поступление лизингового имущества;
• начисление лизинговых платежей;
• возврат лизингового имущества;
• выкуп лизингового имущества.

1. Суть  правоотношений и  нормативное регулирование лизинговых операций

     При организации бухгалтерского учета  операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

• §6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" ГК РФ (ст. 665 – 670);
• Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

     Порядок отражения лизинговых операций в  учете регламентируется Приказом Минфина  РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

     Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

     Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

     Наиболее  существенное влияние на порядок  отражения в учете лизингополучателя  данных операций оказывает условие  договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга – у лизингодателя или у лизингополучателя.

     Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются §6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" ГК РФ и Законом N 164-ФЗ.

     В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона N 164-ФЗ на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у конкретного продавца определенное имущество для его передачи за установленную договором плату на определенный срок (и с учетом прочих условий договора) лизингополучателю. За это лизингополучатель обязан уплачивать лизингодателю лизинговые платежи, график погашения которых обычно является приложением к договору лизинга.

     Договором лизинга может предусматриваться  переход права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю по истечении определенного срока. В этом случае в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

     Основным  нормативным документом по организации  бухгалтерского учета операций по договорам лизинга являются Указания по учету лизинга в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

     Условиями договора устанавливается, будет ли имущество, полученное в лизинг, учитываться  на балансе лизингополучателя либо останется на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Это обстоятельство является решающим для определения общей схемы учета, которая должна использоваться по тому или иному договору лизинга. Несмотря на возможность отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя, в течение всего срока действия договора лизинга оно остается в собственности лизингодателя (ст. 11 Закона N 164-ФЗ). 

1.2. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающегося на балансе лизингодателя 

     При учете лизингового имущества  на балансе лизингодателя, стоимость  лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» (п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15) в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств.

     Если  условие договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.).

     В течении срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке и принимаются к вычету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры.

     Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 и кредиту 51(50).

     По  истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю и его стоимость  списывается с забалансового  счета 001.

     При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и оформляются документы учета основных средств по унифицированной форме ОС-1 . Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.

     В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат. 

     1.3. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающегося на балансе лизингополучателя