Курсовая разница и порядок ее учета

     в случае понижения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);

     в случае повышения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

     Курсовые  разницы, выявленные по счетам учета  обязательств, распределяются в следующем  порядке:

     в случае понижения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91;

     в случае повышения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91.

     Организация отражает курсовые разницы в составе  прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

     Курсовые  разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с  иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

     Приведем  несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

     Учет  курсовых разниц от операций с денежными  активами и обязательствами в  иностранной валюте

     По  краткосрочным вложениям в ценные бумаги:

     Д-т  сч. 58 К-т сч. 52, 76 - оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

     Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

     Д-т  сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

     По  авансам выданным:

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли  по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 - получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 60 - зачтена стоимость  аванса в счет оплаты задолженности  поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

     Д-т  сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) - отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

     По  расчетам с подотчетными лицами:

     Д-т  сч. 71 К-т сч. 50 - выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 10, 26 К-т сч. 71 - списаны расходы  с подотчетного лица согласно утвержденному  авансовому отчету с пересчетом в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

     Д-т  сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

     Расчеты организации с иностранными инвесторами  возникают при их взносах в  ее уставный капитал, а также при расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

     При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал  у организации возникают расчеты  с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

     Д-т  сч. 52 К-т сч. 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

     При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

     Д-т  сч. 84 К-т сч. 75 - образована задолженность  по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности  с пересчетом в рубли по курсу  ЦБ РФ на эту дату

     или

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 80 - направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

     Д-т  сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отражена курсовая разница по погашении задолженности.

     По  заемным средствам:

     Д-т  сч. 52 К-т сч. 66, 67 - получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 66, 67 К-т сч. 52 - погашен кредит банка с пересчетом в рубли  по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) - отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

     Учет  курсовых разниц по операциям с неденежными  имуществом и обязательствами в  иностранной валюте

     Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

     А. Объекты длительного пользования

     Д-т  сч. 08, 19 К-т сч. 60 - получено право  собственности на активы, приобретаемые  за плату от других юридических и  физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты  с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

     Д-т  сч. 01 - оприходованы основные средства;

     Д-т  сч. 04 - оприходованы нематериальные активы;

     К-т  сч. 08 - списаны затраты по приобретению объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету в составе данных активов;

     Д-т  сч. 01, 04 К-т сч. 75 - приняты к бухгалтерскому учету активы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 01, 04 К-т сч. 98 - получены активы безвозмездно с валютной оценкой с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту  дату.

     Б. Материально - производственные запасы

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 60 - получено право  собственности на материально - производственные запасы, приобретенные за плату, с  пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты  с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 75 - получены запасы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - получены материально - производственные запасы безвозмездно в валютной оценке.

Заключение 

      Минфин  России посчитал, что пришло время  распрощаться в бухучете и с понятием "суммовые разницы", и утвердил обновленное Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Это обновленное ПБУ применяется с бухгалтерской отчетности 2007 г.

      До  утверждения ПБУ 3/2006 в бухгалтерском  учете суммовые разницы могли возникать тогда, когда имущество (имущественные права) оценивалось сторонами договора в условных единицах (в иностранной валюте), а оплачивалось в рублях.

      При сопоставлении рублевой оценки дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату ее погашения и рублевой оценки этой задолженности на дату принятия ее к учету может образоваться разница.

      Если  задолженность оплачивалась непосредственно  в иностранной валюте, то для такой разницы использовался термин "курсовая разница". Если же в расчетах участвовали рубли, то разницу называли суммовой. Кроме того, суммовые разницы учитывались при определении суммы выручки организации, а в некоторых случаях - увеличивали (уменьшали) сумму затрат на приобретение основных средств, финансовых вложений и т.д. Курсовые и суммовые разницы учитывались по разным правилам.

      С 1 января 2007 г. понятие "активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте" включает в себя любое имущество (имущественные права), стоимость  которого установлена в условных единицах или иностранной валюте. При этом не имеет значения, какой валютой организация рассчитывается за это имущество - российской или иностранной.

      Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, так же как и раньше, необходимо пересчитывать в рубли. Об этом говорит п. 4 ПБУ 3/2006.

      Изменение правил учета привело к тому, что  теперь не имеет значения, в какой валюте организация будет оплачивать приобретаемое имущество - в российских рублях или в иностранной валюте. Правила учета теперь одинаковы.

      В общем случае пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях, наряду с официальным может применяться и иной курс, установленный законом или согласованный сторонами договора.

      Таким образом, в бухгалтерском учете  порядок пересчета в рубли  приведен в соответствие с нормами гражданского законодательства, в частности установленными п. 2 ст. 317 ГК РФ.

      По  результатам работы можно сделать  следующий вывод, в условия развития рыночной экономики в России нормативная база, регулирующая порядок учета и отражения активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулярно изменяется. Даже само понятие «курсовая разница» приобретает новый смысл. Для того чтобы не совершать ошибок в своей работе, бухгалтер должен отслеживать все эти нововведения. Ну а насколько они практичны и целесообразны покажет время.

  

Библиографический список 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г.// СПС «Гарант»

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. СПС «Гарант»

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" СПС «Гарант»

4. Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк - "Бухгалтерский Учёт", УРСС, М - 2002г.

5. Кондраков Н. П. “Бухгалтерский учет: Учебное пособие", Инфра-М 2001г.

6. Комментарий к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 7.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (В.В. Никитин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, февраль 2007г.)

8. Была разница суммовая, стала - курсовая (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.)