Нельзя  также согласиться с выводом  о том, что калькуляционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место только на предприятиях с простым однопередельным циклом производства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и представляет собой незавершенное производство с отражением в балансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

   Счет 20 «Основное производство» применяется  для учета текущих расходов:

• промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;
• подрядных, геологических и проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
• предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;
• предприятий торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

   По  дебету калькуляционных счетов учитываются  текущие издержки по основным, вспомогательным  и иным производствам в корреспонденции  с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

 

   Сопоставляющие  счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

   Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

   Перечень  операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

   Рассмотрим  природу операционно-результатных счетов.

   По  счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:

• проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
• работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
• покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
• товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг предприятий связи и т. п.

   По  кредиту счета 90 «Продажи» в таком  же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

   Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

 

   Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, является активно-пассивным счетом и объединяет в себе более широкий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

• от обычных видов деятельности;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

   Состав  последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

   По  кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»  показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде:

• полученных страховых возмещений от потерь различных активов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;
• излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;
• поступления денежных средств из бюджета в связи с перерасчетом по отдельным видам налогов;
• поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

   По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут оказывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

   Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется  конечный финансовый результат всех видов деятельности организации.

   В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»  может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль  образуется в случае, когда сумма  оборота по кредиту данного счета  превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, независимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подлежат включению в финансовые результаты отчетного года.

   Таким образом, в балансе учитывается  лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и  прошлых лет.

 

   Обособленную  группу составляют так называемые забалансовые счета, к которым относятся счета, как следует из названия, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:

• раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр.);
• характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);
• предназначенные для целей контроля за отдельными операциями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

 

   

   Список  литературы

 
 
   

1. Теория  бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.
2. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2000.
3. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2000.
4. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.
5. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, - 1998.
6. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 1999.
7. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001.
8. Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.

 

Приложение  №1

 
 

 

Приложение  №2