Калькулирование себестоимости продукции по системе «Директ-костинг»

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Сущность  системы базируется на выражении  «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении их методики калькулирования издержек производства предприятия.

     На  первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы – Direct – Costing – System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части переменных косвенных затрат.

     2.2.Основные  положения системы   «директ-костинг»

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

1. простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
2. развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

     Обобщенно сущность данной системы состоит  в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости  от изменения объема производства, причем себестоимость продукции  планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему.

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.
2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.
3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.
4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.
5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.
6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно достоинство данной системы  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь переменными  расходами позволяет упростить  процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как  себестоимость становится более  прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета директ-костинг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты или гибкие системы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливаются нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг  позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т. е. предприятие попадает в зону убытков.
2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска продукции. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

     Система директ-костинг развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

     Особенностью  современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

 

ГЛАВА 3. РАСЧЕТ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Операционный бюджет по плановым показателям

     Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков  рыбу-сырец и выпускает мороженую  рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию  обработки рыбы-сырца. Основное сырье  – рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 килограмм продукции, как мороженной, так и охлажденной.

     Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы  распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции.

     Расчет  возвратных отходов делается во вспомогательной таблице:  

 
 

     Таблица 3.1

Бюджет  продаж (расчет выручки  от продажи продукции)

 
 
 

     Таблица 3.2

Бюджет  прямых материальных затрат

 

     Таблица 3.3

Бюджет  прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы

 

Таблица 3.4

Бюджет  общепроизводственных (прочих прямых) затрат