Экспортные операции

         К-68 субсчет «НДС по экспортным  операциям» - зачтен НДС в счет  текущих платежей по налогам,  уплачиваемым в федеральный бюджет

     Экспортеры, которые не смогли в течение  180 дней собрать все необходимые  документы, могут предъявить НДС  к возмещению на 181-й день со  дня оформления ГТД, так как  в этот день товары считаются  реализованными и по ним уплачивается  НДС.

     При  этом сумма начисленного налога  указывается в строке 10 раздела  II декларации по налоговой ставке 0%, а в строке 13 приводится сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета. Разница между этими величинами записывается в строке 17 (если начисленный НДС больше налогового вычета) или в строке 18 (если налоговый вычет больше начисленного налога) раздела II декларации по ставке 0%. Затем эти суммы переносят в обычную декларацию по НДС: из строки 17- в строку 21, а из строки 18- в строку 22.

     Право  экспортера на нулевую ставку  налога может быть восстановлено,  если он соберет документы,  подтверждающие экспорт. Налоговые  органы обязаны вернуть налогоплательщику  ранее уплаченные суммы налога  и ‘входной’ НДС. Ранее уплаченные  суммы налога указываются в  строке 8 раздела I декларации по ставке 0%, величина налоговой базы приводится в строке 1, а в строке 5 указывается предъявленный к возмещению ‘входной’ НДС.

     Бывает, что предприятие экспортирует  товары, освобожденные от НДС.  Перечень таких товаров содержится  в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК  РФ. По этим товарам экспортер  не возмещает входной НДС, а  включает его в себестоимость  продукции.

     Очевидно, что для экспортера это невыгодно.  Поэтому по некоторым видам  товаров он может отказаться  от льготы. Сделав это, он получит  возможность возмещать НДС, уплаченный  поставщикам материальных ценностей,  которые использовались при производстве  этих товаров. С другой стороны,  реализуя товары на территории  России, он будет вынужден исчислять  НДС с их стоимости. Ведь Налоговый кодекс запрещает отказываться от налоговой льготы только по договорам с иностранными покупателями.⁹

     Поэтому  прежде, чем принять окончательное  решение, экспортер должен тщательно  взвесить все «за» и «против».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Учет экспортных операций в ЗАО “ВолгоСбыт”

3.1. Организация учета  экспортных операций    

      Отражением экспортных операций  на счетах бухгалтерского учета  занимается бухгалтерия в составе  восьми человек, к которым предъявляются  очень высокие требования. Главный  бухгалтер ЗАО “ВолгоСбыт” - кандидат экономических наук.

     Бухгалтерский учет в организации  ведется по программе «Капитал».  Эта программа разработана пермской  фирмой «ГеликонПро». «Капитал»  позволяет полностью автоматизировать  бухгалтерский учет на предприятии  и, учитывая специфику данной  организации, ведет учет в рублях  и иностранных валютах одновременно. Несмотря на то, что программа  имеет очень сложное сопровождение  и настройку, в настоящее время  на пермском рынке бухгалтерских  программ, она является наиболее  удобной для организаций, занимающихся  внешнеэкономической деятельностью  и позволяет учитывать специфику  валютных операций. Так что учет  на предприятии полностью автоматизирован  и не требует значительных  затрат времени.

     Учетной политикой ЗАО “ВолгоСбыт” выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО.    Учет товаров ведется по покупным ценам, без применения счета 42 «Торговая наценка».

     Для учета экспортных операций  в ЗАО “ВолгоСбыт” используют  следующие счета:

• Счет 19/00 «НДС, экспорт»
• Счет 41/04 «Товары, оптовые, экспорт»
• Счет 68/10 «НДС по экспорту»
• Счет 90/011 «Продажа товара»
• Счет 90/021 «Продажа готовой продукции»
• Счет 90/031 «Реализация услуг»
• Счет 90/041 «Продажа на экспорт»
• Счет 99/001 «Прибыли и убытки»

     Условия оплаты товара зависят  от заключенного контракта. ЗАО  “ВолгоСбыт” в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях. При транспортировке товаров организация использует исключительно железнодорожный вид перевозок.

     Рассмотрим учет экспортных операций  в ЗАО “ВолгоСбыт” на примере конкретной сделки:

     28 ноября 2005 года ЗАО “ВолгоСбыт”  заключает внешнеторговый контракт  на  поставку кабельной продукции   N LV/05/1011. Покупателем является АО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ»). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ЗАО “ВолгоСбыт” несет следующие расходы:

• расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;
• расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;
• расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);
• расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

     В соответствии с условиями  поставки DAF ЗАО “ВолгоСбыт” не обязано страховать грузы.

     Помимо условий поставки в  контракте оговаривается общая  сумма поставки, (ориентировочно  она составляет 5 млн. рублей), тара  и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и  форс-мажорные обстоятельства.

     Валютой контракта является американский  доллар (код валюты 840). По условиям  контракта АО «РЭЗ» должен  осуществить предоплату за продукцию  банковским переводом в размере  100% от стоимости партии в течение  5 банковских дней с даты подписания  спецификации поставщиком.

     В это же время на заключенный  внешнеторговый контракт оформляют  паспорт сделки в двух экземплярах.  Паспорт сделки оформляется ЗАО  “ВолгоСбыт” совместно с ООО КБ «Каури», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ЗАО “ВолгоСбыт” представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

• 1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
• 2 часть – восемь цифр «09306410» обозначают код ООО КБ «Каури» по ОКПО;
• 3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ЗАО “ВолгоСбыт” ведется в головной конторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;
• 4 часть – «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

     Кроме этого сложного номера  паспорт сделки содержит дату  его регистрации в журнале,  реквизиты ООО КБ «Каури», ЗАО  “ВолгоСбыт”, АО «РЭЗ», реквизиты  и условия контракта. Один экземпляр  паспорта сделки остается в  банке для открытия досье валютного  контроля за поставкой (подборка  документов по каждому паспорту  сделки по контролю за поступлением  валютной выручки), а второй экземпляр  возвращается ЗАО “ВолгоСбыт”.  Банк рассматривает представленные  ему документы, проверяет соответствие  данных паспорта сделки условиям  внешнеторгового контракта. При  отсутствии нарушений, препятствующих  нарушению паспорта сделки, уполномоченный  банк принимает паспорт сделки  к оформлению.

     7 января 2006 года иностранный покупатель  произвел предоплату за товар. 8 января 2006 года выручка зачисляется  на транзитный валютный счет  ЗАО  “ВолгоСбыт”, что  подтверждается  выпиской банка. 

       Д-52/1 К-76/00 – Получена предоплата за товар. 

       12000 долл. по курсу 28,45 руб.= 341400 руб.

       ООО КБ «Каури» высылает извещение о  зачислении средств на транзитный валютный счет. ЗАО “ВолгоСбыт” оформляет  поручение на перевод части выручки  на свой текущий валютный счет и  обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой  указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым  поступила валютная выручка.                            

     Д-52/2 К-52/1 – зачисляется 25% валютной  выручки на текущий валютный  счет по курсу ЦБ РФ на  дату списания с транзитного  валютного счета.  3000 долл.                                                     

     Д-57 К-52/1 – 75% валютной выручки  направляется для обязательной  продажи по курсу ЦБ РФ на  дату списания с транзитного  валютного счета. 9000 долл. по курсу  28,85 руб.= 259650 руб.                                                                                       

     Д-51/01 К-91/1 – на расчетный счет  зачислена выручка в рублях  от продажи валюты. 9000 долл. по  курсу 28,96 руб.= 260640 руб.                                                                                                                                 

     Д-91/2 К-57 – списывается стоимость  валюты по курсу ЦБ РФ на  дату продажи. 9000 долл. по курсу  28,86 руб.= 259740 руб.                                                                                  

     Д-57 К-91/1  – на счете 57 отражается  курсовая разница. 

259740 руб.  – 259650 руб.= 90 руб.  

    Д-52/1 К-91/1  – отражается курсовая  разница на транзитном валютном  счете между курсом ЦБ РФ  на день зачисления выручки  от покупателя и курсом ЦБ  РФ на дату списания с транзитного  валютного счета. 346200-341400=4800 руб.                                                                              

    Д-91/2 К-51/01 – перечисляется банку  комиссионное вознаграждение. 600 рублей.

    Д-91/2 К-91/9 – прибыль от продажи  валюты.

(260640+90+4800) – (259740+600)=5190 руб.

     15 января 2001 года ЗАО “ВолгоСбыт” на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.2000 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленный Урал» для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет-фактурами N 11, N 14 от 15.01.2001 и приказами-накладными N24049,24041 от 12.01.2001.

     Д-41/04 К-60/00 – Отражен приход товара  от ООО «Промышленный Урал»  на склад ЗАО “ВолгоСбыт”. 287100+23200=310300 рублей.

     Д-19/00 К-60/00 – НДС по товару на  экспорт. 57420+4640=62060 рублей.

     В тот же день по приказу-накладной  со склада ЗАО “ВолгоСбыт” отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру .Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ЗАО “ВолгоСбыт” определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки: