Экономическая сущность основных средств и их классификация

Таким образом, на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.

Можно взаимосвязь между счетами представить  в виде «ромашки» рисунок 2.2.1

 

Рисунок 2.2.1

 

Дебет счетов                                                                 Кредит счетов                                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Как видно из рисунка 1 на агрофирме  не используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Для того чтобы проанализировать движение денежных средств по счету 01, 02, и 08 рассмотрим оборотно-сальдовую ведомость за 2010 год в таблице 2.1.4. Оборотно-сальдовая  ведомость содержит остатки на начало и на конец периода и обороты  по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта.

 

 

Таблица 2.2.1 –  Оборотно-сальдовая  ведомость за 2010 год по счету 01 и 02, 08, тыс. руб.

Счет	Наименование	Сальдо  на 01.01.2010		Обороты за 2010		Сальдо  на 31.12.2010
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства всего	454865		79701	15190	519376
	Здания	96361		16507	2078	110790
	Сооружения  и передаточные устройства	51346		10555		61901
	Машины  и оборудование	169717		20843	874	189686
	Транспортные  средства	24369		1175	325	25219
	Производственный  и хозяйственный инвентарь	1953		316		2269
	Продуктивный  скот	36864		16370	11624	41610
	Земельные участки и объекты природопользования	74255		13935	289	87901
02	Амортизация основных средств всего		135398		28891		164289
	Здания  и сооружения		56330		4747		61077
	Машин, оборудования, транспортных средств		79068		18843		97911
	Животных				5301		5301
08	Вложения во внеоборотные активы всего	5164				1587
	Закупка сельхозтехники	5164			3577	1587

 

Анализируя таблицу 2.1.4. можно сказать  что основные средства в агрофирме  за 2010 год увеличились на 64511тыс. руб. , амортизация основных средств  за 2010 год составила 28891 тыс. руб., вложения во внеоборотные активы были израсходованы  на закупку сельхозтехники и  на конец года составили 1587 тыс. руб.

 

 

 

 

Все организации независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности обязаны вести синтетический  и аналитический учет амортизации  основных средств. Особенную актуальность синтетический и аналитический  учет амортизации основных средств  приобрел с 1 января 2004 г. в условиях выделения налогового учета. При проверках налоговые органы осуществляют контроль порядка ведения синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений, поэтому в учетной политике организации обязаны закрепить порядок ведения синтетического и аналитического учета амортизации.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных  карточках по ф. № ОС-6 инвентарная  карточка открывается на каждый инвентарный  объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических  паспортов и других документов. В  них не следует вносить все  показатели технической документации.

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих  организации основных средств, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду. Учет ведется  в денежной оценке.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

 В СПК колхоз «Красный маяк» к счету 02 «Амортизация основных средств» открываются следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых  и полученных по лизингу основных средств»

02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

Сальдо по счету 02 означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг), сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Сальдо  кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной  амортизации основных средств, которые  числятся на счетах 01 «Основные средства»  и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства». Оборот по дебету счета 02 –  сумма амортизации по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной  амортизации за отчетный период.

Начисление  амортизации в СПК колхоз «Красный маяк» производится на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе субсчетов. По объектам основные средства, введенным в эксплуатацию до и после 01.01.2002 начисление амортизации, проводится линейным способом. 

Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма  амортизации по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует  прочие доходы и расходы), а по основным средствам непроизводственного  назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту  счета 02.

При выбытии объектов основных средств  сумму начисленной по ним амортизации  списывают с дебета счета 02 в кредит счета 91.

Принятие  на учет основных средств, собственность  на которые подлежит государственной  регистрации, осуществляется при наличии  документов, подтверждающих государственную  регистрацию права собственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 –  Схема записей по счету 02 «Амортизация основных средств»

Типовая корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» представлена в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 – Корреспонденция  счетов по учету амортизации основных средств 

№п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Начислена сумма амортизации на основные средства, используемые в  капитальном строительстве	08/3	02/1
2	Начислена сумма амортизации основных средств основного производства	20	02/1,2
3	Начислена сумма амортизации основных средств вспомогательного производства	23	02/1,2
4	Начислена сумма амортизации основных средств обслуживающих производств  и хозяйств	29	02/1,2
5	Увеличение суммы амортизации  основных средств в результате дооценки их стоимости при переоценке	83	02/1,2
6	Списана накопленная амортизация  по проданным, ликвидированным основным средствам	02/1	01/11
7	Отражена сумма амортизационных  отчислений при переходе прав собственности  на лизинговое имущество к лизингодателю	02/1	02/2

 

На предприятии в бухгалтерском  учете обеспечивается раздельный учет затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества, и затрат, не участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам учета для целей налогообложения:

• процентов по заемным средствам;
• обеспечивается обособленный учет объектов основных средств, стоимость   которых, сформированная по правилам учета для целей налогообложения на момент их ввода в эксплуатацию, не превышает 20000 рублей( с 2011 года 40000 руб.).

 

Регистрами  аналитического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" являются карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств  и отчет по основным средствам. В  данных формах группируется и накапливается  информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.

При использовании  журнально-ордерной формы учета  для организации синтетического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" используют журнал-ордер  № 10 . Он открывается на месяц с  использованием вкладных листов. Журнал-ордер  № 10 по данному счету заполняется  на основании регистров аналитического учета.

В регистрационном  журнале представим некоторые операции по начислению амортизации в СПК колхоз «Красный маяк» за 2010 год (таблица 3.3.2)

По объектам жилищного  фонда (специализированные сооружения) сумма амортизации начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств  в конце года на забалансовом счете 010 «Амортизация основных средств».

 

Таблица 3.3.2 – Регистрационный журнал хозяйственных  операций по начислению амортизации  за 2010 год в СПК колхоз «Красный маяк»

№п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Начислена сумма  амортизации по трактору Т-150	4324	23	02
2	Начислена сумма  амортизации по оборудованию фермы	5293	20/1	02
3	Начислена сумма  амортизации по семеочистителю	403	25/1	02
4	Списана накопленная  амортизация по проданному автомобилю	6305	02	01/11

 

Остаточная  стоимость основных средств, приобретенных  до 01.01.2004, относится на расходы в  соответствии с главой 26.1 НК РФ, рассчитанная в соответствии со статьей 258 НК.

Основными формами бухгалтерской финансовой отчетности являются баланс и отчет о прибылях и убытках, т.е. формы № 1 и 2, а остальные фактически являются пояснениями. Показатели раздела "Внеоборотные активы" баланса должны быть увязаны с показателями формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", где показаны первоначальная стоимость и динамика движения за год нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, а также начисленная амортизация, данные по финансовым вложениям.

По амортизируемым активам  следует проверить совпадение данных баланса с разницей между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

2.3. Учет амортизации основных  средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Под  износом понимают потерю основными  средствами части их стоимости. В  соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета по своей первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Периодически  возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными. Денежные средства, возмещающие затраты  на приобретение и создание новых  основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров  новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. Такое накапливание происходит путем систематического включения  в себестоимость продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти  суммы получили название амортизационных  отчислений.

В настоящее  время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам  и видам основных средств. Нормы  амортизации установлены в процентах  к балансовой стоимости основных средств, они показывают сколько  процентов от первоначальной стоимости  того или иного основного средства предприятие должно отчислять в  амортизационный фонд.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу (40000 рублей с 2011 года), а так же приобретённые книги, брошюры разрешается списывать  на затраты производства (расходы  на продажу) по мере отпуска их в  производство или эксплуатацию.