Характеристика первичных документов и учетных регистров (книг), применяемых в счетоводстве двойной бухгалтерии

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа

 и аудита  в промышленности 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

по дисциплине: История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита

на тему № 12: Характеристика первичных документов и учетных регистров (книг), применяемых в счетоводстве двойной бухгалтерии. Виды записей, которые использовались в двойной бухгалтерии древности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 

 

      ВВЕДЕНИЕ 
 

     Открытие  Х. Колумбом Америки означало конец средневековья. Наступило великое новое время. В отношении бухгалтерского учета оно было логическим продолжением старых традиций старой Римской империи, пронесенных через средние века и великой научной революцией – рождением двойной (диграфической) бухгалтерии. Переворот произошел сразу за открытием Америки (1492). Лука Пачоли (1445 - 1517), один из лучших, а может быть, лучший математик того времени в 1494 году в Венеции издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»). И хотя двойная бухгалтерия возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. Пройдет много десятилетий, прежде чем люди поймут все значение происшедшего. И только в начале ХХ века, как бы подытоживая результату нового времени, которое уже становилось старым, немецкий философ и культуролог Освальд Шпенглер (1880 - 1936) выделит в минувшей эпохе трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли. Они изменили мир.

     Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия  была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно. Они  велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями[10, с. 44].

     В настоящее время бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Данный факт позволяет сделать вывод о том, что эти категории в своих первоистоках имели началом схожую хозяйственную деятельность, проходившую в  лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать.

     История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений. 

     1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ (КНИГ), ПРИМЕНЯЕМЫХ В СЧЕТОВОДСТВЕ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ 

1. Понятие, сущность, история  развития форм счетоводства

 

     Формы счетоводства прошли длительный путь развития и совершенствования. На протяжении многих веков вырабатывались различные формы организации счетных записей, которые на практике известны как формы счетоводства. Форма счетоводства во многом определяет порядок записей в учетных регистрах, правила регистрации в них данных первичных документов и составления на их базе финансовой отчетности. От нее зависит использование различных способов и приемов группировки учетных данных, заполнения регистров бухгалтерского учета.

     Требования, предъявляемые к формам счетоводства:

     - полнота и реальность отражения кругооборота средств;

     - экономичность;

     - максимальное обеспечение отчетной  информацией без дополнительных  выборок;

     - увязка аналитического и синтетического  учета;

     - своевременное отражение всех  хозяйственных операций для целей  составления отчетности;

     - способствовать получению оперативной  информации для анализа хозяйственной  деятельности;

     - соответствие международным принципам  учета и отчетности[3, с. 37].

     Что понимается под формой счетоводства? В историческом аспекте определение  форм счетоводства претерпевает существенные изменения.

      Самое первое определение формы счетоводства принадлежит А.И. Гуляеву.

      А.И. Гуляев  

     

      И.Ф. Шер  

     

      А.М. Галаган  

     

     Г. Гофман,

      С. Капелюш 
 
 

     Рисунок 1 – Определения  форм счетоводства

     Примечание  – Источник: [3, с. 38].

     Таким образом, под формой счетоводства принято  понимать определенное сочетание построения и взаимосвязи учетных регистров  различного уровня обобщения информации, порядок и способы их ведения, систему регистрации и группировки учетных данных, ее связь с бухгалтерской отчетностью.

     В историческом аспекте получили развитие итальянская, английская, немецкая, французская, американская формы счетоводства.

     Рассмотрим  поэтапное развитие и совершенствование  форм счетоводства.

     

        

     

     

       
 
 

       
 
 
 

     Рисунок 2 – Развитие и совершенствование форм счетоводства

     Примечание  – Источник: [3, с. 39]. 

     Характеристика  важнейших регистров простого счетоводства:

1. книга регистрации хозяйственных операций – представляет собой журнал учета хозяйственных операций;
2. товарная книга – предназначена для аналитического учета товарно-материальных ценностей;
3. кассовая книга – используется для отражения движения денежных средств;
4. книга расчетов – открываются аналитические счета для расчетов с должниками и кредиторами;
5. инвентарная книга – ведется учет основных средств [3, с. 39].

Вывод. Преимущество простой системы счетоводства заключается в том, что она обеспечивает менее сложный и более дешевый учет и не требует высокой квалификации счетных работников. 

     

              Разновидностью  простой системы

                                               счетоводства является камеральная  бухгалтерия. Основным объектом  учета является касса и ожидаемые  поступления и выплаты из нее. 

       

       

       
 
 
 
 
 
 

       
 
 

     Рисунок 3 – Этапы развития камеральной бухгалтерии

     Примечание – Источник: [3, с. 40]. 

      Венецианская (старая итальянская) форма бухгалтерии. Ее считают предшественницей всех последующих  систем. Данная форма была господствующей в ХV – ХVI в.в. Ее описание дал Л. Пачоли в ''Трактате о счетах и записях''. Главной особенностью этой формы было ведение трех основных книг: Мемориала, Журнала хронологической регистрации и Главной книги. 

     

       

     

       
 
 
 

     Рисунок 4 – Структура  трактата

     Примечание  – Источник: [3, с. 41]. 

     Основными регистрами по венецианскому способу  являются книги. Мемориал называли черновой книгой, так как в ней записи могли делать все, кто пожелает: и купцы, и ученики,  приказчики. Операции записывались в порядке их совершения в мельчайших подробностях.

     Функции памятной (секретной) книги выполнял журнал. Записи делались на основании мемориала в хронологическом порядке по дебету и кредиту счетов. Эта книга заменяла функции первичных документов, поскольку их в то время не было, и им не отводилась главная роль.

     Тетрадь (главную книгу) заводили с двойным  количеством листов, записи делали из журнала. Открывали все счета на каждого должника или товар. На основании этих счетов составляли баланс, который, по мнению Л. Пачоли, представляет собой “сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители, а по левой – все должники ”.

     Характерные черты венецианской формы бухгалтерии: отсутствие разделения счетного труда; хронологическая и систематическая  записи и обособление первой от другой; все операции ''журнализируются'', т.е. записываются в журнал отдельной статьей; наличие только аналитических счетов.

     С развитием процесса производства три  книги ''венецианской'' бухгалтерии  уже не могли удовлетворить потребности  общества, поскольку на практике появился документ, и памятная книга оказалась  не нужной, а с увеличением количества хозяйственных операций возникла необходимость в разделении счетного труда. Поэтому в XVII – XVIII вв. появляются новые формы счетоводства: новая итальянская, развитая итальянская (или улучшеная), мемориально-кассовая, многожурнальная, Журнал-Главная, усовершенствованные книжные формы счетоводства, шахматная форма, карточные и копировальные и др.