-   требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

  -   характер и сложность деятельности  аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ним текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

  Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

  Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудиторским лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

  Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно- правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполнения работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или существенные недостатки системы внутреннего контроля;
•   письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудитора, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• копии отчетности и аудиторского заключения.                  

  В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые  файлы рабочих документов могут  быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов, которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

  Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

  Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или  выдержки из них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой  бухгалтерских записей аудируемого  лица. 

  Содержание  и порядок составления заключения аудитора 

     Аудиторское заключение является  официальным документом, предназначенным  для пользователей отчетности  аудиторских лиц. В заключении  содержится выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Единые требования к форме  и содержанию аудиторского заключения  утверждены в стандарте «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Аудиторское заключение включает  в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие  сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие  сведения об аудиторском лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную  часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

     Аудиторское заключение должно  быть адресовано лицу, предусмотренному  законодательством Российской Федерации  и (или) договором о проведении  аудитора. Как правило, аудиторское  заключение адресуется собственнику  аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

     Аудиторское заключение содержит  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица с указанием отчетного  периода и ее состава.

     Аудиторское заключение содержит  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

     В аудиторском заключении должно  быть указано, что аудитор проводился  на выборочной основе и включал  в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудиторского лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора и лицом, проводившим аудит, с указание номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

    К аудиторскому заключение прилагается  отчетность, отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица. Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором  и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение может быть:

-   безоговорочно положительным;

-   положительным с оговоркой;

-   отрицательное.

Кроме этого аудитор может отказаться от выдачи заключения.

Безоговорочно положительное заключение выдается тогда, когда аудитор приходит к  заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

  Положительное заключение с оговоркой выдается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема не насколько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может  получить достаточное доказательства и, следовательно, не в состоянии  выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Отрицательное заключение выдается только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не  является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это, возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом  от выражения мнения, и может включать ссылку на более подобранную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

 

1.Н.К. Рожкова,  Н.А.Сорокина «Аудит предприятия  (в вопросах и ответах)» 2003г.

2.О.В.Ковалева, Ю.П.Константинов  «Аудит» 2000г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 

Введение                                                                                         1 1Сущность аудита                                                                         3 2Цели и задачи аудиторской деятельности                                6

3Рабочие документы  аудитора                                                     8

4Содержание  и порядок составления заключения  аудитора     13

Cписок использованных источников                                           19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Министерство  образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Комсомольский- на- Амуре государственный технический университет» 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

Предмет: Основы аудита