Фінансовий облік

le="text-align:justify">На дебеті субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від не операційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За даними субрахунку 794 «Результат  надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») — втрати  від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо).

Сальдо субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період — основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій. (Див. табл.1).

 

Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів, використання прибутку

Назва операцій	Дебет	Кредит
Списані на фінансові результати діяльності: - доход від реалізації (готової, товарів, робот, послуг)	70	79
-інший операційний доход	71	79
-доход від участі в  капіталі	72	79
-інші фінансові доходи	73	79
-інші доходи	74	79
-надзвичайні доходи	75	79
Продовження табл.1 - Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів, використання прибутку
Списані на фінансові результати витрати діяльності: -собівартість реалізації(готової  продукції, товарів, робот, послуг)	79	90
-адміністративні витрати	79	92
-витрати на збут	79	93
-інші витрати операційної  діяльності	79	94
-фінансові втрати	79	95
-втрати від участі  в капіталі	79	96
-інші втрати	79	97
-надзвичайні втрати	79	99
Відображено суму податку  на прибуток	98	64
Списана в кінці року на фінансові результати сума податку на прибуток	79	98
Визначено та списано чистий фінансовий результат діяльності підприємства: -у сумі отриманого  прибутку	79	441
-у сумі збитку	441	79
Відображено використання прибутку, отриманого підприємством: -на збільшення статутного  капіталу	443	40
-на створювання резервного  капіталу	443	43
-нарахування дивидендів  з акцій та іншим виплатам  учасників	443	67
Списано в кінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку	441	443
Списано непокриті збитки: - за рахунок нерозподіленого  прибутку підприємства	441	442
-за рахунок засобів  резервного капіталу	43	442

 

2.2. Облік формування  та розподілення прибутку

Прибуток є важливим показником ефективності виробничо-господарської  діяльності, а також джерелом формування централізованих і децентралізованих  фінансових ресурсів.

Отриманий підприємством  прибуток може бути використаний для  задоволення різноманітних потреб. По-перше, він спрямовується на формування фінансових ресурсів держави, фінансування бюджетних видатків. Це досягається вилученням у підприємств частини прибутку в державний бюджет. По-друге, прибуток є джерелом формування фінансових ресурсів самих підприємств і використовується ними для забезпечення господарської діяльності.

Отже, отриманий підприємством  прибуток є об’єктом розподілу. У  розподілі прибутку можна виділити два етапи. Перший етап — це розподіл загального прибутку. На цьому етапі учасниками розподілу є держава й підприємство. У результаті розподілу кожний з учасників одержує свою частку прибутку. Пропорція розподілу прибутку між державою і підприємствами має важливе значення для забезпечення державних потреб і потреб підприємств. Це одне з принципових питань реалізації фінансової політики держави, від правильного вирішення якого залежить розвиток економіки в цілому.

Пропорції розподілу прибутку між  державою (бюджетом) і підприємством  складаються під впливом кількох  чинників. Істотне значення при цьому  має податкова політика держави щодо суб’єктів господарювання. Ця політика реалізується в сумі податків, що сплачуються за рахунок прибутку, у визначенні об’єктів оподаткування, ставках оподаткування, у порядку надання податкових пільг.

Другий етап —  це розподіл і використання прибутку, що залишився в розпорядженні  підприємств після здійснення платежів до бюджету. На цьому етапі можуть створюватися за рахунок прибутку цільові  фонди для фінансування відповідних витрат.

Нерозподілений прибуток – це сума прибутку, реінвестована у підприємство; непокритий збиток – це сума збитку, яка не покрита одержаним прибутком.

Нерозподілений прибуток є складовою у Власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам  та формування Резервного капіталу.

Розраховується сума нерозподіленого  прибутку поточного року за таким алгоритмом:

ПНпр = ПНмр + ЧПпр – Дпр – ВРК – НЗ, де

ПНпр – прибуток нерозподілений поточного року;

ПНмр - прибуток нерозподілений за попередній (минулий) рік;

ЧПпр – чистий прибуток поточного року;

Дпр – дивіденди за поточний рік;

НЗ – непокриті збитки;

ВРК – внески на поповнення Резервного капіталу.

Сума непокритого збитку в Балансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку Власного капіталу.

Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків) поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку ведеться на рахунку № 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

На кредиті рахунка  № 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» відображається збільшення прибутку підприємства від усіх видів діяльності, на дебеті – збитки та використання прибутку.

Рахунок № 44 «нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має  такі субрахунки:

№ 441 «Прибуток нерозподілений»

№ 442 «Непокриті збитки»

№443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

На субрахунку № 441 «Прибуток нерозподілений» відображається наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку № 442 «Непокриті збитки» відображається непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, Резервного, Пайового чи Додаткового капіталів тощо.

На субрахунку №443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування Резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку наприкінці року закривається у кореспонденції із субрахунками № 441 «Прибуток нерозподілений» та /або № 442 «Непокриті збитки» з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Типова кореспонденція рахунків використання прибутку наведено в табл. 2.

 

 

Таблиця 2 - Типова кореспонденція рахунків з обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Зміст господарської операції	Дебет			Кредит
1.Збільшення  статутного капіталу за рахунок  реінвестування прибутку	441 «Прибуток нерозподілений»			40 «Статутний  капітал»
2.Формування  пайового капіталу,передбаченого статутними документами,за рахунок використання прибутку, Додаткового капіталу				41 «Пайовий  капітал» 42 «Додатковий капітал»
3.Спрямовані  кошти на створення Резервного капіталу, покриття вилученого капіталу	443 Прибуток  використаний у звітному періоді»			43 «Резервний  капітал» 45 «Вилучений капітал»
4.Прибуток  використаний у звітному  періоді, списано за рахунок нерозподіленого прибутку	441 «Прибуток  нерозподілений»			443 «Прибуток  використаний у звітному періоді»
5.Нараховані  оголошені дивіденди за рахунок  нерозподіленого прибутку	441 «Прибуток  нерозподілений»			443 «Прибуток  використаний у звітному періоді»
6.Нарахованні  дивіденди за акціями використання  прибутку за іншими операціями	443 «Прибуток  використаний у звітному періоді»			671 «Розрахунки  за на рахованими дивідендами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
7. Відображено прибуток нерозподілений, отриманий в наслідок здійснення:
- Основної  діяльності		791 «Результат операційної діяльності»	441 «Прибуток нерозподілений»
– Надзвичайних подій		794 «Результат надзвичайних подій»
– Фінансових операцій		792 «Результат фінансових операцій»
8. Списано  непокритий збиток за рахунок Пайового капіталу		41 Пайовий капітал»	442 «Прибуток нерозподілений»
9. Непокритий  збиток за рахунок додаткового капіталу		42 «Додатковий капітал»
10 Використанні  кошти Резервного капіталу на  покриття збитків підприємства звітного періоду		43 «Резервний капітал»
11. Вилучений  капітал у разі викупу власних  акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення Статутного капіталу)		45 «Вилучений капітал»	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)
12. Відображено  збитки підприємства (при закритті рахунка №79)		442 «Непокриті збитки»	79 «Фінансові результати»

 

Збільшення Статутного капіталу за рахунок прибутку відображається проводкою:

Д^т443- К^т40.

Статутний капітал, а також  його зміни (збільшення, зменшення) обліковуються на пасивному рахунку № 40 «Статутний капітал».

Статутний капітал на державному підприємстві являє собою державні кошти, виділені у постійне користування і розпорядження госпрозрахунковому підприємству у вигляді основних та оборотних засобів. Розміри основних та оборотних засобів визначаються обсягом виробничої діяльності.

Статутний капітал на підприємствах  різних форм власності (крім Державної) – це сумарний внесок вкладів у майно (у грошовому виразі) засновниками підприємства при його створенні.

Пайовий капітал створюють  підприємства, засновані на власності об’єднання громадян. Формується пайовий капітал за сукупністю пайових внесків членів товариства для спільності ведення підприємницької діяльності.

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних  осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Колективні сільськогосподарські підприємства на рахунку № 41 «Пайовий капітал» обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна,яка не була розпайована, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Загальними зборами пайовиків  визначаються розміри обов’язкових пайових внесків, виходячи із потреби у власних оборотних коштах (засобах).

Пайовий капітал призначено для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства,колективного сільськогосподарського підприємства житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств,що передбаченні установчими документами.

Колективні сільськогосподарські підприємства обліковують на рахунку  № 41 «Пайовий капітал» частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Поверненню пайовикам  підлягають обов’язкові пайові внески при прибутті з числа членів даного підприємства або при ліквідації підприємства. Сума, що підлягає поверненню, визначається з урахуванням боргових зобов’язань підприємства та його фінансового стану.

Пайовиками можуть вноситись  додаткові пайові внески на добровільних засадах з метою забезпечення розвитку господарської діяльності підприємства, які підлягають повному або частковому поверненню згідно із заявою пайовика.

При розподілі прибутку, щорічно, за рішенням зборів пайовиків, на обов’язкові й додаткові пайові внески нараховуються дивіденди, які  можуть бути зараховані на поповнення паю за згодою власників.

Формування (збільшення) пайового капіталу підприємства передбачено  установчими документами за рахунок  використання прибутку можна відобразити такою проводкою:

Д^т44- К^т41.

Додатковий капітал – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Додатковий капітал відображається на рахунку № 42.У обліку і Балансі сума Додаткового капіталу відображається окремо: «Додатковий вкладений капітал» та «Інший додатковий капітал».

У бухгалтерському обліку додатковий капітал обліковують  на рахунку № 42 «Додатковий капітал», на якому узагальнюється інформація про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також інформацію про суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Збільшення додаткового  капіталу відображається на кредиті рахунка № 42»Додатковий капітал», на дебеті – зменшення.

Рахунок 42»Додатковий капітал» має такі субрахунки:

№ 421 «Емісійний дохід»;

№ 422 «Інший вкладений капітал»;

№ 423 «Дооцінка активів»;

№ 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

№ 425 «Інший додатковий капітал».

Збитки списані за рахунок  Додаткового капіталу можна відобразити так:

Д^т42- К^т441.

Збільшення Додаткового капіталу за рахунок Нерозподіленого прибутку:

Д^т44- К^т42

Збитки списані за рахунок  Додаткового капіталу:

Д^т42- К^т442.

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Призначається Резервний  капітал на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів Резервного капіталу переходять на наступний рік.

Резервний капітал обліковується на пасивному рахунку № 43 «Резервний капітал», призначений для узагальнення інформації пр. стан та рух Резервного капіталу підприємства, створеному відповідно до чинного законодавства та установчих документів.

На кредиті рахунка  № 43 «Резервний капітал» відображається створення резервів, на дебеті – їх використання. Кредитове сальдо цього рахунка відображає залишок невикористаного Резервного капіталу на кінець звітного періоду.