Финансовый учет на предприятии

По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного производства по цехам(Приложение № 38), имеющий 2 раздела:

1. Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат.
2. Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат.

Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10 «Производство»(Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ, сырье и материалы и т. д.).

Схема документооборота по учету  незавершенного производства в АО «Норд» показана на рис. 3.2.

Рисунок 3.2 Система  документооборота по учету незавершенного производства

Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное производство».

Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
	На основании акта № 2801 определена и списана себестоимость  окончательно забракованной продукции (Приложение № 31)	2400	2310	18,15
	Отражена сумма удержания  с виновного лица	6850	2400	13,78
	Начислен НДС	6410	6410	2,76

3.3. Учет готовой  продукции

Готовой продукцией принято  считать изделия и продукты, полностью  законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям государственных  стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на склад  готовой продукции.

Поскольку готовая продукция  включается в состав запасов предприятия, критерии признания ее активом такие  же, как и для всех других видов  запасов.

Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается  по текущей (условной) оценке, которая  в дальнейшем корректируется до фактической  производственной себестоимости.

Сдача готовой продукции  из цехов на склад в АО «Норд» оформляется приемными актами(Приложения № 39).

Поскольку готовая продукция  является элементом запасов, то ее складской  учет практически ничем не отличается от учета производственных запасов.

На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой продукции.

Рисунок 3.3 Система  документооборота по учету выпуска  готовой продукции

Учет готовой продукции  ведется на активном счете 26 «Готовая продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам производства.

4. Учет текущих  пассивов

Текущие пассивы (текущие  обязательства) — это краткосрочные  финансовые обязательства, которые  должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного  цикла предприятия, данный срок больше).

Данное определение подразумевает, что текущие обязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как  текущие в том же балансе.

Обязательства предприятий  возникают из-за существующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи определенных активов или услуг  другому предприятию в будущем (по предоплате).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий  и организаций текущие пассивы  включают:

• краткосрочные ссуды;
• текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
• краткосрочные векселя выданные;
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• расчеты по налогам и платежам;
• расчеты по страхованию;
• расчеты по оплате труда;
• расчеты с участниками;
• расчеты по другим операциям;
• доходы будущих периодов.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

4.1. Учет краткосрочных  кредитов

Кредит — это экономические  отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения  последним займа в денежной или  товарной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой  процента.

АО «Норд» пользуется кредитами  банков для обеспечения целей  своей деятельности — получения  необходимых оборотных средств, с помощью которых можно покрывать  текущие потребности в производственных запасах и пр.

Кредитные взаимоотношения  АО «Норд» регулируются на основании  кредитных договоров.

Для учета краткосрочных  кредитов банков в рабочем плане  счетов АО «Норд» предусмотрен пассивный  счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий  два субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020 «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте».

По факту поступления  заемных средств на расчетный  счет (на основании выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откуда суммы в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд» получила название оборотной ведомости по балансовым счетам.

Примеры проводок по учету  краткосрочных кредитов банков (На основании Главной книги):

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
	Оплачены счета поставщиков  за счет кредита банка	63	6010	7250000,00
	Перечислены проценты за кредит в национальной валюте	9510	3110	280000,01
	Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте	9510	3120	22096,69
	Списаны на финансовый результат  затраты на проценты по кредитам	7910	9510	302095,00
	Погашены банковские кредиты  с расчетного счета	6010	3110	7250000,00

4.2. Учет краткосрочных  векселей выданных

Краткосрочный вексель —  это вексель, обеспечивающий задолженность  поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев.

В АО «Норд» для учета задолженности  по выданным текущим векселям используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя  выданные», имеющий два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые».

По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих операций, а по дебету — погашение  задолженности по выданным векселям, ее списание и т. д.

Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд» ведется по каждому выданному  векселю и по срокам их погашения.

В синтетическом учете  АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная книга):

№	Содержание операции (Главная книга за январь 2002)	Дт	Кт	Сумма
	Выдан вексель в обеспечение  задолженности перед поставщиками	63	6210	140000,00
	Зачислена задолженность  покупателей в счет встречного требования по векселю	3610	6210	675822,00

4.3. Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками

В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с  поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для  выполнения подрядным способом различных  работ (строительство, капитальный  ремонт оборудования и т. д.).

Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Подрядчики — это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно-монтажные).

Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-приемки  выполненных работ, услуг, налоговых  накладных, товарно-транспортных накладных  и т. д.

Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты:

• наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;
• номер акта и дата составления;
• номер договора и вид операции;
• фамилии ответственных лиц;
• перечень получаемых ценностей по названиям.

Информация приемных актов  заносится в ведомостипоступления ТМЦ со стороны (Приложение № 42).

В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  АО «Норд» ведется на активно-пассивном  счете 63 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». В рабочем плане  счетов АО «Норд» для этого счета  предусмотрено 3 субсчета:

6301. «Расчеты с поставщиками за материалы»;
6302. «Расчеты с поставщиками за услуги»;
6303. «Расчеты за СМР и оборудование».

В синтетическом учете  делаются следующие проводки (на основании  Главной книги):

№	Содержание операции (Главная книга за январь 2002)	Дт	Кт	Сумма
	Оприходованы сырье и  основные материалы от поставщиков	2001	63	9192871,76
	Акцептованы счета подрядных  организаций за выполненные ими  работы по строительству и введению в эксплуатацию объектов основных средств	1510	63	3964,07
	Отражена сумма НДС	6410	63	1947078,68
	Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков:
	с текущего счета в национальной валюте	63	3110	5305677,43
	выданными банком в этих целях ссудами	63	6010	7250000,00
	из подотчетных сумм	63	3720	318,28
	Произведен взаимозачет  по бартерному соглашению	63	3610	1232963,22