Финансовая отчетность, ее содержание и порядок составления

Раздел 

Группа статей    

Статьи          

1   

2          

3            

АКТИВ                             

Внеобо-  
ротные   
активы  

Нематериальные активы  

Права        на       объекты 
интеллектуальной              
(промышленной) собственности

Патенты,  лицензии,  торговые 
знаки,   знаки  обслуживания, 
иные   аналогичные   права  и 
активы                      

Организационные расходы     

Деловая репутация организации

Основные средства      

Земельные участки  и  объекты 
природопользования          

Здания, машины,  оборудование 
и другие основные средства  

Незавершенное строительство 

Доходные вложения в     
материальные ценности  

Имущество для    передачи   в 
лизинг                       

Имущество, предоставляемое  по 
договору проката            

Финансовые вложения    

Инвестиции     в     дочерние 
общества                    

Инвестиции     в    зависимые 
общества                    

Инвестиции      в      другие 
организации                 

Займы,        предоставленные 
организациям на срок более 12 
месяцев                     

Прочие финансовые вложения  

Оборотные 
активы  

Запасы                 

Сырье, материалы   и   другие 
аналогичные ценности         

Затраты     в   незавершенном 
производстве       (издержках 
обращения)                  

Готовая продукция, товары для 
перепродажи      и     товары 
отгруженные                 

Расходы будущих периодов    

Налога на добавленную   
стоимость по            
приобретенным ценностям

Дебиторская             
задолженность          

Покупатели и заказчики      

Векселя к получению         

Задолженность   дочерних    и 
зависимых обществ           

Задолженность      участников 
(учредителей) по   вкладам  в 
уставный капитал            

Авансы выданные             

Прочие дебиторы             

Финансовые вложения    

Займы,        предоставленные 
организациям на срок менее 12 
месяцев                     

Собственные            акции, 
выкупленные у акционеров    

Прочие финансовые вложения  

Денежные средства      

Расчетные счета             

Валютные счета              

Прочие денежные средства    

ПАССИВ                            

Капитал и 
резервы 

Уставный капитал       

Добавочный капитал     

Резервный капитал      

Резервы,     образованные   в 
соответствии                с 
законодательством           

Резервы, образованные       в 
соответствии с учредительными 
документами                  

Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток     - 
вычитается)            

Долго-   
срочные  
обяза-   
тельства

Заемные средства       

Кредиты, подлежащие погашению 
более чем  через  12  месяцев 
после отчетной даты         

Займы, подлежащие   погашению 
более чем  через  12  месяцев 
после отчетной даты         

Прочие обязательства   

Кратко-  
срочные  
обяза-   
тельства

Заемные средства       

Кредиты, подлежащие погашению 
в течение 12 месяцев    после 
отчетной даты               

Займы,   подлежащие погашению 
в течение 12 месяцев    после 
отчетной даты               

Кредиторская            
задолженность          

Поставщики и подрядчики     

Векселя к уплате            

Задолженность перед  дочерними 
и зависимыми обществами     

Задолженность           перед 
персоналом организации      

Задолженность перед  бюджетом 
и            государственными 
внебюджетными фондами       

Задолженность      участникам 
(учредителями) по     выплате 
доходов                     

Авансы полученные           

Прочие кредиторы            

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих     
расходов и платежей    

Наименование 

РПБУ

МСФО

Комментарий

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).

Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более  гибкая, чем в РПБУ.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

В РПБУ нет четкого указания, что  цель финансовой отчетности состоит  в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетная дата

Отчетная дата по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность, является фиксированной  и определяется в соответствии с  п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».

Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление отчетной даты.

Продолжительность отчетного  периода

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ:

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).

Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (п.37).

В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 34н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум  ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

1. причину выбора периода отличающегося от одного года; и

(б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

(п. 49 МСФО 1).

В РПБУ изменение продолжительности  отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности                       (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Наименование 

РПБУ

МСФО

Комментарий

Допущение имущественной обособленности

Активы  и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).

В МСФО допущение  имущественной обособленности прямо  не определено.

Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)

Различий нет.

Допущение последовательности применения учетной  политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).

Предприятие выбирает и применяет  учетную политику последовательно  для одинаковых операций, прочих событий  и условий (п.13 МСФО 8).

Различий  нет.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).

Результаты  операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты  получены или выплачены) – принцип  начисления. Они отражаются в учетных  записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различный подход МСФО и РПБУ к допущению  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, выражающийся в том, что  прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РПБУ.