Доходы организации, понятие, их состав

     - формирование детальной, достоверной  и содержательной информации  о деятельности кредитной организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности;

     - ведение подробного, полного и  достоверного бухгалтерского учета  всех банковских операций, наличия  и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией  материальных и финансовых ресурсов;

     - выявления внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости кредитной организации,  предотвращения отрицательных результатов  ее деятельности;

     - использование бухгалтерского учета  для принятия управленческих  решений.⁵

           Все балансовые счета  подразделяются на счета первого  порядка - укрупненные, синтетические счета - и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.

           Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие 6 парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.

           Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому  балансовому и внебалансовому счету  синтетического учета по видам учитываемых  средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых  счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.

           При открытии лицевых  счетов они регистрируются в банке  в специальной книге, в которой  для каждого балансового счета  второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

           Внебалансовые счета  используются для учета ценностей  и документов, не влияющих на актив  и пассив баланса, поступающих в  банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для учета бланков  строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.

           Внебалансовые счета (так же как и балансовые) условно  подразделяются на активные и пассивные, а так же счета первого и  второго порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.

     Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

     По  окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.

     Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную  организацию:

     - договор лизинга;

     - поручение кредитной организации  на приобретение оборудования;

     - расчет арендной платы;

     - график платежей.

     Учет  операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 «Финансовая аренда (лизинг)».  Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

     На  счетах второго порядка учитываются:

     - на счете № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

      - на счете № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

      - на счете № 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

     По  дебету счета № 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

     По  кредиту этого счета стоимость  лизингового имущества списывается:

     - при переходе его в собственность  арендатора (лизингополучателя) в  корреспонденции со счетами по  учету основных средств;

     - при его возврате в установленных  случаях арендодателю (лизингодателю)  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

     Аналитический учет по счету № 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

     По  кредиту счета № 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

     По  дебету этого счета суммы начисленной  амортизации списываются:

     - по лизинговому имуществу, переводимому  в состав собственных основных  средств, в корреспонденции со  счетами учета амортизации;

     - при возврате имущества в установленных  случаях арендодателю (лизингодателю)  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

     Аналитический учет ведется в разрезе договоров  и инвентарных объектов, учитываемых  на счете по учету имущества, полученного  в финансовую аренду (лизинг).

     По  кредиту счета № 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

     По  дебету этого счета списываются:

     - суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со  счетами по учету денежных  средств;

     - невыплачиваемая часть общей  суммы договора, если это предусмотрено  его условиями, при досрочном  выкупе лизингового имущества  в корреспонденции со счетом  по учету имущества, полученного  в финансовую аренду (лизинг).

     Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

     Назначение  счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных  лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет № 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет № 47702). Счет № 47701 - активный, счет № 47702 - пассивный.

     По  дебету счета № 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

     По  кредиту счета № 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

     - возмещение лизинговыми платежами  в установленные договорами сроки,  в корреспонденции со счетами  по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга);

     - не возмещенные в установленный  срок в корреспонденции со  счетами по учету просроченной  задолженности;

     - при возврате (изъятии) в установленных  случаях лизингового имущества  в корреспонденции со счетом  учета капитальных вложений.

     Аналитический учет ведется в разрезе каждого  договора.

       Счета N 915 «Арендные и лизинговые операции», № 91501 «Основные средства, переданные в аренду», № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»  предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

     По  дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании  заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом № 99999.

     По  кредиту проводится стоимость возвращаемого  из аренды имущества, в корреспонденции со счетом № 99999.

     Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

     Назначение  счетов № 91503 «Арендованные основные средства», №91504 «Арендованное другое имущество», учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.

     По  дебету счетов отражается стоимость  полученных в аренду основных средств  и другого имущества в корреспонденции со счетом № 99999.

     По  кредиту счетов проводится стоимость  имущества, возвращенного по окончании  срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом № 99999.

     Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

     Назначение  счета № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» - учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

     По  дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов  лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом № 99999.

     По  кредиту счета стоимость предметов  лизинга списывается в корреспонденции со счетом № 99999:

     - при передаче в собственность  лизингополучателю;

     - при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).

     Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной  организации, при этом обеспечивая  сохранность документов.⁶

2.2. Учет и оформление лизинговых операций

 

     Отдельным видом договора аренды является договор  финансовой аренды (лизинга).  Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется  на балансе лизингополучателя, а  заключение договора лизингодателя  с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя  с продавцом (поставщиком) либо заключается  одновременно.

     Бухгалтерский учет у лизингодателя.

     Учет  инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете  по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными  затратами понимаются расходы и  затраты лизингодателя, связанные  с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его  обязательств, вытекающих из договора лизинга.

     Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу  не начисляется.