Дебиторская и кредиторская задолженность ОАО Мелькомбинат

Постановка на бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции  другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в  бухгалтерском учете:

• на дату отражения выручки от реализации продукции;
• в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

• Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
• Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

• ПБУ № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

• Положение №34н, согласно которому:
• расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
• при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
• Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

 

3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и  убытках;

- Отчет об изменениях  капитала;

- Отчет о движении денежных  средств;

- Приложение к Бухгалтерскому  балансу.

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка  и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской  и кредиторской задолженности  - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало  и конец года) - в разделе "Дебиторская  и кредиторская задолженность"  Приложения к Бухгалтерскому  балансу. 

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и  кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских  записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в  активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности в  отчетности представлена в «Бухгалтерский баланс» по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в пассиве.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением  суммы задолженности и размера  имущества организации. При погашении  дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку  меняется только вид имущества в  активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Покупатели  и заказчики» отражается числящаяся  на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков.

В Пассиве баланса в  разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая  отдельные виды кредиторской задолженности. В том числе:

- по статье «Поставщики  и подрядчики» показывается сумма  задолженности поставщикам и  подрядчикам за поступившие материальные  ценности, выданные работы, оказанные  организации услуги;

- по статье «Задолженность  перед персоналом организации»  отражается начисленные, но еще  не выплаченные суммы оплаты  труда;

- по статье «Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма задолженности  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное  обеспечение и медицинское страхование  работников организации;

- по статье «Задолженность  по налогам и сборам» показывается  задолженность организации по  расчетам с бюджетом по налогам,  сборам, включая подоходный налог  с работников;

- по статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность  организации по расчетам, данные  о которых не отражены по  другим статьям группы «Кредиторская  задолженность». Также по этой  статье отражается сумма полученных  от сторонних организаций авансов  по предстоящим расчетам по  заключенным договорам.

Сведения о списанной  в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и  кредиторская задолженность» формы  № 5 отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию  на начало отчетного года и конец  отчетного периода. Приведена расшифровка  видов дебиторской и кредиторской задолженности. В дебиторской задолженности  выделены статьи:

• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочая.

Кредиторская задолженность  представлена статьями:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• авансы полученные;
• расчеты по налогам и сборам;
• кредиты;
• займы;
• прочая.

Показатели дебиторской  задолженности формируются на основании  дебетовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» субсчет «Расчеты  по авансам выданным»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»  субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основании  кредитовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» субсчет «Расчеты  по авансам полученным»;

68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

75 «Расчеты с учредителями».

 

 

 

 

Глава 2. Краткая  характеристика ОАО «Мелькомбинат» и организация в нем учётной работы

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное  общество «Мелькомбинат» является крупным  промышленным предприятием в г.Тверь.

 ОАО «Мелькомбинат»  имеет в качестве юридического  и фактического адреса:170100, г. Тверь, ул. Вокзальная, дом 9.

Высшим органом управления этого общества является Общее Собрание Акционеров, которое выбирает Совет директоров и Генерального директора общества. Члены Совета директоров избираются годовым общим собранием акционеров в количестве 5 человека на срок до следующего годового общего собрания акционеров. Генеральный директор избирается  сроком на пять лет и может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор ОАО  «Мелькомбинат»  Потапов С.С.

Комбинат имеет дочерние фирмы: ООО «Элеватор» и ОАО «Птицефабрика  Верхневолжская».

В соответствии с Уставом  ОАО «Мелькомбинат» создан с целью осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности, получения прибыли и  удовлетворения интересов Участников.

Основными видами деятельности ОАО «Мелькомбинат» являются производство пшеничной и ржаной муки, манной крупы, отрубей, комбикормов и макаронных изделий.

В состав предприятия  входят следующие производства:

• мельница сортового помола по переработке пшеницы производительностью 500 тонн/сутки, оснащенная лицензионным оборудованием фирмы "Бюлер";
• мельница ржано-обдирного помола для переработки ржи производительностью 150 тонн/сутки, оснащенная лицензионным оборудованием фирмы "Бюлер";
• завод по производству рассыпных комбикормов, оснащенный оборудованием фирмы "Бюлер", производительностью 480 тонн/ сутки;
• линия гранулирования рассыпных комбикормов, оснащенная оборудованием фирмы "Бюлер", производительностью 480 тонн/сутки;
• завод по производству кормов для домашних животных, оснащенный оборудованием фирмы "Спроут-Матадор", производительностью 100 тонн/сутки;
• завод по производству коротко резаных макаронных изделий, оснащенный оборудованием фирмы "Паван", производительностью 38 тонн/сутки;
• элеваторно-складские емкости на 100000 тонн;
• автотранспортное предприятие, обеспечивающее доставку муки и комбикормов потребителям;
• теплоэнергетический комплекс, оснащенный современным оборудованием и приборами учета, работающий на природном газе и обеспечивающий паром основные производства.

Общество вправе иметь  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ОАО «Мелькомбинат» имеет  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование указание на его место нахождения.

Уставный капитал Общества – 4 428 500 руб., он состоит из 44 285 обыкновенных акций  номинальной стоимостью 100 руб. Уставный капитал общества оплачен полностью.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре - 36, в том числе количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в  годовом общем собрании – 36.