Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

  Кредит 51 «Расчетный счет»                                                          113 тыс. руб.

13. начислены арендные платежи в размере 1085 тыс.руб.:

Дебет 20 «Основное производство»                                             1085тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 18 «Расчеты по прочим налогам и сборам»                                                                          1085тыс. руб.

14. перечислена сумма арендных платежей:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 18 «Расчеты по прочим налогам и сборам»                                                                          1085тыс. руб.

Кредит 51 «Расчетный счет»                                                         1085тыс. руб.

15. начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду:

- в пределах  лимита в размере  15 тыс.руб.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»                                      15 тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 12 «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду»                          15 тыс. руб.

- сверхнормативные  в размере 38 тыс.руб.:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»                                                            38 тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 12 «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду»                          38 тыс. руб.

16. перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду с расчетного счета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 12 «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду»                          39 тыс. руб.

Кредит 51 «Расчетный счет»                                                            39 тыс. руб.

17. получена сумма из бюджета по пересчетам по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 51 «Расчетный счет»                                                              14 тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»                                                                  14 тыс. руб.

18. получена сумма из бюджета по пересчетам по налогу на доходы физических лиц:

Дебет 51 «Расчетный счет»                                                            126 тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»                                                                126 тыс. руб.

19. получена сумма из бюджета по пересчетам по единому сельскохозяйственному налогу:

Дебет 51 «Расчетный счет»                                                            350 тыс. руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 7 «Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу»                                                    350 тыс. руб.

   На  конец анализируемого периода ЗАО  «Сад-Гигант» имеет задолженность перед бюджетом в размере 29 тыс. руб. 
 
 

Таблица 5 – Схема учетных записей по счету 68  «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в ЗАО «Сад-Гигант», 2008 г.

С кредита счетов	Содержание  операции	Сумма, тыс.руб.	Содержание  операции.	Сумма, тыс.руб.	В дебет счетов
Х	Сальдо на 01.01.2008г.	321	Начислены налоги для уплаты в бюджет: - НДФЛ - из суммы  зарплаты работников организации - из суммы  дивидендов	3073	70
51	Перечислены налоги в бюджет: - НДФЛ	3205
				3	76
51	- ЕСХН	157	- ЕСХН	145	91
51	- водный налог	21	- водный налог	19	23
51	- земельный  налог	94	- земельный  налог	69	20, 25, 26
51	- транспортный  налог	113	- транспортный  налог	150	23
51	- арендные платежи	1085	- арендные платежи	1085	20
51	- плата  за негативное воздействие на окружающую среду	39	- плата  за негативное воздействие на окружающую среду: - в пределах  лимита - сверхнорматив-ные	15	26
				38	91.2
50	- земельный  налог	23	Получены суммы из бюджета по перерасчетам: - по НДФЛ	126	51
			- по ЕСХН	350	51
			- по НДС	14	51
Х	Оборот по дебету счета	4738	Оборот по кредиту счета	5088	Х
Х	Сальдо на 01.01.2009 г.	-	Сальдо на 01.01.2009 г.	29	Х

2. Учет  расчетов по налогу на доходы физических лиц

 
 
 

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются сотрудники и работники ЗАО «Сад-Гигант», являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный сотрудниками и работниками.

    К доходам относятся:

    1) дивиденды и проценты;

    2) страховые выплаты;

    3) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги;

    4) пенсии, пособия, стипендии.

    ЗАО «Сад-Гигант» признается налоговым агентом так как на него возложены обязанности по исчислению, удержанию у работников и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

    Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход  перечислению в бюджет с зачетом  ранее уплаченных сумм с начала года.

    Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:
1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
2. процентных доходов по вкладам в банках;
3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

   В ЗАО «Сад-Гигант» используют следующие вычеты:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
1. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
2. инвалидов Великой Отечественной войны;
2. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
1. Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
2. инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода на самого работника;
4. налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1. каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
2. каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

    Учет  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на синтетическом  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

    Рассмотрим  конкретный пример учета расчетов по налогу на доходы физических лиц работнику ЗАО «Сад-Гигант».

    Начислена заработная плата генеральному директору ЗАО «Сад-Гигант» Лупина В.А. за февраль 2009 года в размере 12500 руб., премия – 2500 руб. Лупина В.А. является акционером организации, поэтому ему были начислены дивиденды по итогам деятельности организации за 2008 год. Сумма дивидендов составила 5400 руб.

    Лупина В.А. имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Работник имеет 2 детей, поэтому ему предоставляется вычет в размере 2000 руб.

    Общая сумма работника составила:

    12500 руб. + 2500 руб. + 5400 руб. = 20400 руб.

    Стандартные налоговые вычеты составляют:

    2000 руб. + 400 руб. = 2400 руб.

    Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная  по стандартной ставке 13%:

    12500 руб. + 2500 руб. = 15000руб.

    15000 руб. – 2400 руб. = 12600 руб.

    12600 руб.х 13% = 1638 руб.

    Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная  из начисленных дивидендов (9%):

    5400 руб. х 9% = 486 руб.

    Итого сумма налога на доходы физических лиц для уплаты в бюджет:

    1638 руб. + 486 руб. = 2124 руб.

1. Начислена заработная плата работнику:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»                                     12500 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                     12500 руб.

2. Начислена премия:

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»                                  2500 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                       2500 руб.

3. Начислены дивиденды:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»     5400 руб.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»         5400 руб.

   Анализируя  бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», можно сделать вывод, что в ЗАО «Сад-Гигант» не корректно отражено удержание налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов. Данная хозяйственная операция должна быть отражена следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»     5400 руб.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»                                               5400 руб.

или

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»     5400 руб.

Кредит 7о «Расчеты с персоналом по оплате труда»                       5400 руб.

4. Удержан налог на доходы физических лиц (13%) из суммы заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                         1638 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»                                                               1638 руб.

5. Удержан налог на доходы физических лиц из суммы дивидендов (9%):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»             486 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»                                                                 486 руб.

6. Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»                                                                    2124 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет»                                                              2124 руб.

7. Выплачены из кассы  зарплата за февраль 2009 г., премия и дивиденды:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                       18276 руб.

Кредит 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации»                       18267 руб.

3. Учет  единого сельскохозяйственного  налога

 
 

    Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке.