Бухгалтерский учёт налога на прибыль

     По  итогам полугодия 2008 г. в налоговом учете ОАО "Палитра" была признана вся сумма убытка, исчисленного в целях налогообложения прибыли в 2007 г. При этом бухгалтер организации списал со счета 09 остаток отложенного налогового актива, сформированного в 2007 г. исходя из суммы налогового убытка.

     Пункт 2 ст. 283 НК РФ разрешает налогоплательщикам признавать убытки прошлых лет в  течение 10 последующих налоговых  периодов. А если организация за 10 лет не сможет погасить всю сумму убытка прошлых лет? В этом случае сумма непризнанного убытка уже никогда не будет учтена в целях налогообложения прибыли. Поэтому нужно списать остаток ОНА, сформированного из суммы этого убытка, на финансовый результат. Такое правило содержится в п. 17 ПБУ 18/02. 
 
 

      Заключение 

     С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ и налогоплательщики перешли  к налогообложению прибыли по новым правилам.

     Введение  в действие гл. 25 НК РФ  окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ «налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета». Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому. 

      В своей работе мы рассмотрели вопросы учета налога на прибыль, его организацию и особенности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

      Анализ  схемы, регламентированной ПБУ 18/02 показывает следующее. Теоретически, путем ее исполнения «налог на бухгалтерскую прибыль» действительно можно превратить в «налог на налоговую прибыль» (причем сама «налоговая прибыль» при этом не исчисляется и нигде в системном учете не отражается). Что же касается практики, то схема очень трудоемка и опасна тем, что требует постоянного отслеживания огромного числа разниц (включая и постоянные, которых гораздо больше, чем временных) и хранения в памяти информации о текущем состоянии каждой разницы (все еще накапливается, начато списание или уже скомпенсирована). Причем содержание п.17 и п.18 ПБУ о списании отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в случае выбытия объекта, по которому они были начислены однозначно говорит о том, что и отложенные налоговые активы и обязательства должны иметь аналитику в пообъектном разрезе — т.е. по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, по каждому сомнительному долгу, под который формируется резерв и т.п. В условиях изменения требований налогового законодательства и ставки налога эта информация должна корректироваться на данные изменения. Количество разниц при этом становится просто огромным.

     Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно  бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

     На  сегодняшний день ПБУ 18/02 является, пожалуй, самым сложным из всех существующих положений по бухгалтерскому учету. При выполнении требований этого стандарта бухгалтеру важно правильно классифицировать выявленные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета и сформировать соответствующие налоговые активы и обязательства. Несмотря на многочисленные трудности, бухгалтерский учёт и отчётность в России постоянно подвергаются реформированию. Цель реформы российского бухгалтерского учета — переход к МСФО с использованием международнопризнанные методик.

      Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
2. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".

3. Письмо  Министерства Финансов Российской Федерации 
   от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
6. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / под ред. Ю.А.Бабаева. - М.: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК , 2008 . - 656 с.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: «Вузовский учебник», 2003. – 525 с.
8. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для студентов высших заведений / Керимов, В.Э. - М.: Дашков и К., 2008. - 776 с.
9. Полякова М.С. ПБУ 18/02: практика применения. - "Статус-Кво 97", 2007 г.
10. Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. - Система ГАРАНТ, 2009 г.
11. Сотникова Л.В. Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль. - "Налоговый вестник", 2006 г.
12. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.
13. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 (2-е изд., перераб. и доп.) / под ред. Крутяковой Т.Л. - "АйСи Групп", 2009 г.
14. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ, от 03.11.2006 г. N 175-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ). - Система ГАРАНТ, 2007 г.
15. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год (Д.Г. Эрзин, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.)