Бухгалтерский учет в Германии

   Чисто немецкий принцип обязательности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учёте и отчётности большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчётности отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.*

   В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределённые обязательства, ожидаемые убытки и резервы, предназначенные для выравнивания издержек (например ремонтные фонды). В целом величина этой статьи может оказаться завышенной, так как в уменьшение налогооблагаемой базы она не принимается (с 1997 г.), и для создания резерва в большинстве случаев не требуется, чтобы соответствующий убыток или расход был вероятным, достаточно, чтобы он был возможным.

   Отчёт о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном  из двух форматов - затратном или  функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объём продаж, но и объём производства и потребления товарно-материальных запасов и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала. Затраты в таком отчёте классифицируются по типам независимо от места их возникновения.

Форма такого отчёта о прибылях и убытках следующая:

Объём реализации

± Изменение  объёмов незавершённого производства

(готовой продукции)

+ Капитализация работ на собственные нужды

Валовый показатель деятельности

+ Прочие прибыли от хозяйственной деятельности

• Затраты на материалы
• Затраты на персонал
• Амортизация
• Прочие операционные издержки

Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности + Прибыль / убыток от финансовой деятельности

Прибыль / убыток от обычных операций

± Прибыль / убыток от чрезвычайных операций

- Налоги

Прибыль / убыток за год

 
См. : Смирнова, И.А. Отсроченные налоги // Бухгалтерский учёт. - 1998. - № 11.

 

    В настоящее время в ряде корпораций получает признание англоамериканский формат, в котором затраты классифицируются по центрам их возникновения, т.е. по функциональному признаку. В этом случае отчёт о прибылях и убытках имеет следующий вид:

Объём реализации

- Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль / убыток

• Расходы на реализацию
• Управленческие расходы

+ Прочие прибыли от хозяйственной деятельности

- Прочие операционные издержки

Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности ± Прибыли / убытки от финансовой деятельности

Прибыль / убыток от обычных операций

± Прибыль / убыток от чрезвычайных операций

- Налоги

Прибыль / убыток за год

   Следует отметить, что в разных форматах строки с одинаковыми названиями могут иметь различное содержание. Так, налоги (кроме налогов на прибыль) в функциональном формате могут  относиться к расходам на реализацию или административным расходам, что невозможно в затратном формате.

   Общепринятая  практика составления отчёта в функциональном формате пока не вполне устоялась. В  частности, существуют определённые разногласия в трактовке чрезвычайных статей; отличается от мировой практики и метод отнесения затрат на материалы (к расходам на материалы нередко относятся только прямые затраты, а косвенные - к прочим операционным издержкам).

   Законодательных требований к содержанию отчёта руководства  компании немного. Он должен раскрывать достоверно и добросовестно (истинно и справедливо) положение дел компании и развитие её в отчётном периоде; в данный отчёт могут включаться сведения о существенных событиях, произошедших после отчётной даты (у нас это нашло отражение в Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 7/98); прогноз развития и заявление о политике на будущее; оценка рисков; информация об исследованиях и разработках; характеристика существующих подразделений компании; отчёт о движении денежных средств; отчёт о социальной политике и т.п.

   Консолидированная финансовая отчётность не является основой  для исчисления налогов или распределения  прибылей, но приобретает всё большее  значение в связи с ростом экономической  интеграции. Головные компании, расположенные  в Германии должны представлять консолидированную  отчётность, если:

• они фактически контролируют подчинённые компании, владея более чем 20 % их акций (традиционный для Герма 
  нии подход);
• они в принципе могут осуществлять контроль над подчинёнными компаниями, обладая большинством голосующих прав, 
  имея право назначать или смещать директоров подчинённых компаний или заключив соглашение о доминировании (англосаксон 
  ская концепция контроля).

   Однако  из этого правила существует множество  исключений. Так, для организаций, не имеющих статуса юридического лица, раскрытие информации о зависимых предприятиях второго типа необязательно. Имеется возможность не включать подчинённую компанию в консолидированную отчётность, если: доля её незначительна; её акции предназначены исключительно для перепродажи; в отчётный период права головной компании по распоряжению активами дочерней были существенно ограничены; необходимую для консолидации отчётности информацию не удалось получить в срок и без затрат, превышающих разумные.

   Наконец, не допускается включение дочерних фирм, нарушающее принцип достоверности  и добросовестности (это случается, например, если сферы деятельности головной и дочерней компаний резко  различаются).

   Особая  проблема при консолидации возникает  с пересчётом иностранной валюты. Ни Коммерческий кодекс, ни Седьмая директива (о консолидации бухгалтерской отчётности) не определяют метода пересчёта иностранной валюты. Нет в Германии и устоявшейся практики в данном вопросе. Поэтому используются самые различные методы (текущий/нетекущий, монетарный/немонетарный, временной, курса на дату составления баланса и т.п.). По-разному трактуются и курсовые разницы. Одни компании компенсируют влияние курсовых разниц с помощью корректировок; другие допускают прямое отражение их на счёте прибыли или убытка; третьи, строго придерживаясь принципа консерватизма (осмотрительности), признают убыток, но не прибыль от колебаний курсов.

   Все средние и крупные компании должны проходить аудиторские проверки. Требования к содержанию публикуемого мнения аудитора с мая 1998 г. были расширены: теперь в него должны быть включены сведения о том, соблюдались ли компанией общепринятые принципы бухгалтерского учёта, удовлетворяет ли отчётность требованиям истинности и справедливости, какие риски могут в ближайшем будущем повлиять на состояние компании и т.д.

   С конца 1980-х гг. изменение требований к бухгалтерскому учёту в основном было связано с приведением законодательства Германии в соответствие с директивами ЕС. В 1998 г. были приняты новые законы, основные положения которых сводятся к следующему:

 

   

• акционерные компании должны внедрять систему управления рисками, а аудиторы - оценивать её достаточность;
• руководство в своём ежегодном отчёте должно оценивать потенциальные риски и ожидаемые направления развития 
  фирмы;
• для компаний, чьи акции котируются на бирже, отчёт о движении денежных средств становится обязательным;
• такие компании будут выбирать, каких общепринятых принципов учёта придерживаться (немецких, международных 
  1А5, американских СААР или национальных какой-либо иной страны).

   В составе ЕС Германия в настоящее  время продолжает двигаться по пути приближения национальных стандартов к общепринятым в мире, но изначальные различия между ними столь глубоки, что пока говорить о достаточном соответствии немецких норм международной практике или даже общеевропейским подходам не приходится.

   Основным  условием в системе рыночного  хозяйствования является невмешательство  государства во внутренние дела предприятия. Однако государство создаёт определённые общие условия для организованного  и успешного хозяйствования, которые  обязательны для всех хозяйствующих  субъектов и должны строго соблюдаться. К этим общим условиям относятся  законы в области хозяйствования, управления, налогообложения.

   Ведение бухгалтерского учёта основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.

   Торговое  и налоговое законодательства обязывают  придерживаться определённых правил ведения  бухгалтерского учёта по содержанию и по форме (табл. 2).

2. Требования к ведению бухгалтерского учёта в Германии 

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учёт рассматривается  как:

• информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах;
• доказательство в случае судебного разбирательства;
• отчёт управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для определения налога и финансового управления;

• информация о кредитоспособности и использовании кредитов. 
  Исходя из этого, следуют задачи бухгалтерского учёта:

 
   

• охватить  все без исключения изменения  стоимости имущества и задолженности  и установить актуальное состояние 
  этой стоимости;
• показать прибыли и убытки предприятия в результате хозяйственной деятельности;
• обеспечить калькуляцию цен изделий путём предоставления необходимых данных;
• предоставить необходимые данные для контроля за прохождением хозяйственных процессов на предприятии и для выяв 
  ления резервов;
• создать основу для точного определения налоговых платежей;
• представить доказательства в случае правовых споров с банками, государственными ведомствами, клиентами, поставщи 
  ками или судом;
• служить надёжной основой для других разделов производственного счетоводства (расчёт издержек и выработки, 
  статистика, планирование).

Организация бухгалтерского учёта в Германии включает в себя следующие этапы. 1. Подготовка учётных документов:

• систематизация учётных документов по видам и хозяйственным операциям;
• проверка правильности содержания и сумм;
 

• нумерация (по порядку);
• предварительная котировка.

2. Бухгалтерская запись:

• указание вида и номера учётного документа;
• внесение пометки о произведённой бухгалтерской записи в учётный документ (штамп), что позволяет отобразить 
  связь между хозяйственными операциями и бухгалтерскими записями.

3. Хранение документов: