Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств

>Учет поступления основных средств  ведется в разрезе перечисленных  классификационных групп и инвентарных  объектов.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем  организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма  № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска  или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его  соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка  нескольких объектов, рекомендуется  приходовать лишь хозяйственный  инвентарь, инструменты, станки, если они  однотипны, одинаковый стоимости, и  приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая  техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и  т.п.). Согласно Гражданскому кодексу  Российской Федерации (ст. 66, 218, 234) основаниями  приобретения права собственности  на объекты основных средств –  как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

приобретение  основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения  и других сделок об отчуждении указанных  активов:

1. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;
2. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;
3. вклад в уставной капитал;
4. получение унитарным предприятием основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;
5. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства приобретаются  для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость  объектов основных средств, приобретенных  для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных  капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность  за плату, инвентарная стоимость  переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы»:

• «Приобретение земельных участков»;
• «Приобретение объектов природопользования»;
• «Приобретение объектов основных средств»;
• «Приобретение взрослых животных» и др.

Хозяйственные факты, связанные с  зачислением указанного имущества  в состав собственных основных средств  хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями  в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета «Приобретение земельных участков»);
2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит);
3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета «Приобретение объектов основных средств»).

Приобретение основных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст. 567-571 ГК РФ).

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п. 11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным  или хозяйственным способами, равна  сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст. 740 ГК РФ). В состав собственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;
2. отдельно стоящие здания, сооружения;
3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;
4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;
5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

Приобретение, строительство, а также  достройка, модернизация, реконструкция  основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пополнение парка собственных  основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным  действующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;
2. получение объектов основных средств организацией – участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;
3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставной капитал организации;
4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;
5. получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;
7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;
8. поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);
9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;
10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных  объектов основных средств на счете 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость указанного имущества  формируется на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления –  собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объекты основных средств) в доверительное  управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство  управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ст. 1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное  управление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском  балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление может  передаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или  оперативном управлении в связи  с прекращением права хозяйственного ведение или оперативного управления имуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное  ведение или оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным  действующим законодательством (п. 3 ст. 1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, переданных в доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляется в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность  передачи в доверительное управление заложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверительное  управление имуществом, направляется на погашение задолженности по ссуде, полученной от залогодержателя по залог  имущества. В то же время залогодержатель  не лишается права погасить долги  залогодателя по выданной ему ссуде  путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) в доверительное  управление (ст. 1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управлении, организация – доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основные средств» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства на праве доверительного управления имуществом». А расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Имуществом, переданное в доверительное  управление (в том числе объекты  основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой  последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном  порядке и признан банкротом (п. 2 ст. 1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.