Баланс как историческая категория

Таким образом, информация, представленная в активе баланса, отражает состояние имущественных ценностей  и прав, которыми располагает предприятие  на момент составления отчетности, и может даваться с большей  или меньшей степенью детализации  в зависимости от потребности  в ней.

Пассив баланса всегда используется для характеристики источников происхождения средств предприятия и их назначения. Информация об источниках обычно группируется по разделам с учетом двух признаков:

• характера закрепления средств за предприятием, данный признак предусматривает разграничение источников на собственные и заемные;
• сроков востребования средств кредиторами, с делением их на долгосрочные и краткосрочные.

Применение этих общепризнанных подходов привело к выделению  в пассиве баланса предприятий  следующих трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Все разделы актива и пассива  состоят из элементов, которые называются статьями баланса. Каждая статья баланса  отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников или о группе однородных хозяйственных средств или источников.

Информация, представленная в активе и пассиве баланса, указывается  на начало и конец отчетных периодов. Такая запись информации делает ее более наглядной, а также дает возможность провести анализ изменения  экономического состояния организации. Информация в активе и пассиве  группируется по определенным признакам  в разделы.

Баланс составляется на основе информации бухгалтерского учета. Для  этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся  в баланс. Состояние хозяйственных  средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число следующего отчетного периода.

Принятая последовательность расположения и группировка информации об источниках дают достаточно полное представление об их соотношении в формировании активов предприятия и оценке возможностей предприятия по погашению имеющихся обязательств.

Как видно из принципиальной схемы бухгалтерского баланса, важнейшим  элементом является актив (от лат. - agere, действовать) - совокупность имущественных средств организации. Таким образом, заключенная в активе баланса экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.⁹

Важнейшими признаками для  включения хозяйственных ресурсов в активы должны быть: способность  приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом  ранее осуществленных хозяйствующим  субъектом сделок, т. е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего контракта.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу  относятся различные предметы, имеющие  хозяйственную ценность в силу своих  физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов, а с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.

В актив бухгалтерского баланса  отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Пассив (от лат. – patti, страдать, связывать) - совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, т.е. обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущества  организации, то его пассив показывает:

• величину средств (капитала) вложенную в хозяйственную деятельность организации;
• участников формирования этого имущества.

В бухгалтерском учете  слово «пассив» имеет двойственное значение:

• в узком смысле – это совокупность денежных обязательств;
• в широком смысле – это совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта.

Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств  организации, в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный, капитал).

Обязательства в учете  могут быть дифференцированы по:

• срокам погашения;
• виду обеспечения;
• группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.).

При определении срочности  погашения обязательств имеет значение их деление в балансе по субъектам:

• обязательства перед собственниками (учредителями);
• обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Другой составляющей пассива  баланса являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические  права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта.

С хозяйственной точки  зрения внешние обязательства - это  источник имущества (актива), с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В соответствии с общепринятыми  принципами и стандартами баланс зарубежных предприятий должен раскрывать содержание трех важнейших категорий: актива, обязательств и капитала. Балансовое уравнение зарубежных предприятий  имеет следующий вид:

Активы = Обязательства + Акционерный  капитал

Основное балансовое уравнение  применяется ко всем хозяйствующим  субъектам независимо от размера, вида деятельности и организационно-правовой формы. Компонентами основного балансового  уравнения в соответствии с международной  терминологией являются:

• активы – ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем;
• обязательства – текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
• акционерный капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Акционерный капитал включает следующие составляющие:

1. Выпущенный капитал, состоящий из акций, размещенных в обмен на средства, внесенные акционерами, и резервов, представляющих корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (как, например, корректировки капитала в результате переоценки активов и обязательств).
2. Нераспределенная прибыль, определяемая как разность между расходами и доходами, используемая для выплаты дивидендов и формирования резервов, представляющих собой целевое распределение этой прибыли. Как правило, дивиденды, объявленные организацией к выплате, не отражаются в составе капитала, а относятся к обязательствам.¹⁰

АКТИВЫ	=		ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	+	АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ
¯			¯		¯
Ресурсы от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем		Доля в активах, на которую  претендуют кредиторы			Доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств компании, на которую претендуют акционеры
Минус ¯
Активы, необходимые для  удовлетворения претензий кредиторов
Равно: ¯
Чистые активы

 

Принципиальный подход к  отражению средств в балансе зарубежных предприятий следующий. В активе показываются контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых может быть измерена. Ресурс считается экономическим, если он обеспечивает в будущем экономические выгоды предприятию. Обычно актив располагают в следующей последовательности:

1. оборотные (текущие) активы - это денежные средства, счета к получению, товарные запасы;
2. внеоборотные активы - это имущество, здания, оборудование, земля и нематериальные активы.

Различия между ними состоят  во времени их потребления по отношению  к одному операционному циклу  или году (в зависимости от продолжительности). Обязательства, как требования в отношении активов предприятия, возникают перед третьими лицами в результате уже имевших место событий. Вначале показываются обязательства краткосрочного, а затем долгосрочного характера и в конце - капитал. Причем капитал разграничивают на «оплаченный капитал» и нераспределенную прибыль. Такое разграничение характерно для акционерного предприятия. Так, капитал часто называют чистыми активами или нетто-активами, исходя из того, что бухгалтерское уравнение рассматривается с позиций оценки результата работы:

К = А - П

(капитал равен активам  за вычетом пассивов, т. е. обязательств).

Применение затратно-результативного подхода на Западе при отражении средств хозяйства в балансе дает возможность оценивать финансовое положение предприятия с позиции теории ликвидности. Для анализа финансового состояния в балансе средства группируются по степени их ликвидности и срокам погашения. Высоколиквидными являются, прежде всего, денежные средства и ликвидная дебиторская задолженность; менее ликвидными - готовая продукция, запасы товарно-материальных ценностей, неликвидными - основные средства, нематериальные активы.

Данная структура показателей  балансового отчета характерна для  компаний нефинансовой сферы.

Балансы западных компаний имеют вертикальную схему построения. При этом балансовое равенство имеет  следующий вид:

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ.

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет  сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех  или иных статей, в этом случае добавляются  очень важные характеристики деятельности организации.¹¹

Несмотря на сближение  схемы построения бухгалтерских  балансов в международной практике и в России между ними сохраняются  значительные различия. Рассмотрим соответствие статей балансового отчета России и  США. В условиях нынешних реалий российского  бухгалтерского учета балансовый отчет, который отвечал бы международным  стандартам учета, можно составить  двумя способами:

1. ведение бухгалтерских записей хозяйственных операций в журнале и их проводка в главную книгу, план счетов которой отвечал бы GAAP, и составление балансового отчета на основе этих счетов (этот способ будет рассмотрен ниже);
2. использование данных главной бухгалтерской книги, построенной на основе российского плана счетов.

В мировой учетной практике балансовому отчету отводится основная роль, тем не менее его структура, порядок расположения разделов и степень их детализации многообразны. Процессы реформирования учета и отчетности в Российской Федерации в значительной степени затронули форму баланса и его содержание, сделав их максимально приближенными к международным нормам. Выделение из бухгалтерской системы налогового учета позволяет применять методы оценки и группировки данных баланса, свободные от влияния налоговых правил, что обеспечивает представление достоверной информации для широкого круга пользователей финансовой отчетности — субъектов рыночных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Центральное  место в  бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, из которого можно выявить наибольшее количество важной информации, а так же его  показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.