Аудиторские стандарты

Введение 

            В процессе аудиторской деятельности, особенно при проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности, аудиторы должны придерживаться принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Для этого используются аудиторские стандарты.

          Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

          Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения.  Применение  стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых аудиторами услуг.

           Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов, поскольку позволяют достичь наибольшей  объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского  учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают качественные единые критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

        Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения  потребностей пользователей  финансовой отчетности. 
 

   1     Национальные стандарты аудита 

            Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и так далее.                                           Национальные стандарты аудита в Российской Федерации создавались на основе международных аудиторских стандартов с учетом специфики периода                    перехода страны к рыночной экономике.

          В Российской Федерации подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской федерации. Комиссия совместно с Центральной аттестационно – лицензионной комиссией Министерства финансов России и Банка России создала  рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности.  В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

            Всего предусматривается разработать 34 стандарта аудита, которые будут подразделяться на три основные группы:

1. общие правила (стандарты);
2. правила (стандарты) аудиторской проверки;
3. правила (стандарты) составления отчета.

            Общие правила (стандарты), представляют собой свод   профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы. В правилах (стандартах) аудиторской проверки содержатся положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.  Правила (стандарты) составления отчета раскрывают требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации (аудитора, работающего самостоятельно).

       Постановлением Правительства РФ  от 23.09.2002 г. № 696 (в действ. ред.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждено 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (но №15 утратил силу). Приказом Минфина России от 20.05.2010 г. № 46н утверждено 3 федеральных стандарта. Они разработаны на основе МСА.

             Эти правила (стандарты) обязательны для применения при аудите, требующем официального аудиторского заключения. В качестве рекомендаций положения стандартов могут применяться при инициативном аудите и оказании иных аудиторских услуг.

            Перечень необходимых правил (стандартов) аудиторской деятельности в России определен в соответствии с рекомендациями Международного комитета аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров.

            Структура построения стандартов едина:

-общие  положения (формулируется цель  разработки стандарта, определяются  объект стандартизации, сфера применения  стандарта и его взаимосвязь  с другими стандартами);

- изложение  положений стандарта;

- практические  приложения.

            Существенную помощь для понимания и внедрения стандартов на практике оказывает также Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

           Приведем перечень разработанных и принятых к настоящему времени российских правил (стандартов), используемых аудиторами:

- ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

- ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

- ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»

- ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего  контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации  указанного контроля»

- ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

- ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

- 1 Цель  и основные принципы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности

- 2 Документирование  аудита

- 3 Планирование  аудита

- 4 Существенность  в аудите

- 5 Аудиторские  доказательства

- 7 Контроль  качества выполнения заданий  по аудиту

- 8 Понимание  деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного  искажения информации

- 9 Связанные  стороны

- 10 События  после отчетной даты

- 11 Применимость  допущения непрерывности деятельности  аудируемого лица

- 12 Согласование  условий проведения аудита

- 16 Аудиторская  выборка

- 17 Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях

- 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

- 19 Особенности  первой проверки аудируемого  лица

- 20 Аналитические  процедуры

- 21 Особенности  аудита оценочных значений

-22 Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого  лица и представителям его  собственника

-23 Заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица

-24 Основные  принципы федеральных стандартов, имеющих отношение к услугам,  которые могут предоставляться  аудиторами

-25 Учет  особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого  подготавливает специализированная  организация

-26 Сопоставимые  данные в финансовой отчетности

-27 Прочая  информация в документах, содержащих  проаудированную финансовую отчетность

- 28 Использование  работы другого аудитора

- 29 Рассмотрение  работы внутреннего аудита

- 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

- 31 Компиляция  финансовой информации

- 32 Использование  аудитором результатов работы  эксперта

- 33 Обзорная  проверка финансовой (бухгалтерской)  отчетности

- 34 Контроль  качества услуг в аудиторской  организации 
 

2     Краткая характеристика национальных  стандартов 

          ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности», в котором дано определение аудиторского заключения, установлены требования к форме и содержанию аудиторского заключения. Даны примеры безоговорочно положительного и модифицированного заключений (заключения с абзацем, заключения с оговоркой, отрицательного заключения, заключения с отказом от выражения мнения). Указаны обстоятельства, обусловливающие вид заключения.

            ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», в котором даны примеры модифицированного заключения (заключения с абзацем, заключения с оговоркой, отрицательного заключения, заключения с отказом от выражения мнения).

            ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», в котором установлены требования к форме и содержанию информации, включаемой в привлекающую внимание часть аудиторского заключения. В приложении приведен пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть.

           ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля», в котором рассмотрены принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.

           ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», в котором определены обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод. В приложениях к стандарту приведены: примеры типичных факторов риска недобросовестных действий; примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий; примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий.

            ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», в котором определены обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. В приложении приведены примеры процедур обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.

            В правиле (стандарте) «Цель  и основные принципы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности»  сформулирована цель аудита, определены  основные его принципы (независимость,  конфиденциальность и пр.), указаны  присущие аудиту ограничения,  определена ответственность аудиторов  и аудируемых лиц.

          В правиле (стандарте) «Документирование аудита» сформулированы общие принципы документирования аудита, конкретные требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудиторов.