Аудиторские проверки

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. 
В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация  определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица1

Общий план аудита ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.03.2010 – 27.03.2010

Количество человеко-часов: 243

Руководитель аудиторской организации: Колесник О.А.

Состав аудиторской группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1,1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
Аудит кассовых операций
1	Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля	12.03 – 15.03	Ильина В.К.
2	Проверка кассовой и расчетной дисциплины	12.03 – 15.03	Васильев Н.Н.
3	Проверка документального  оформления движения денежных средств  и учета кассовых операций	12.03 – 16.03	Колесник О.А.
4	Проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники	16.03 – 20.03	Васильев Н.Н.
Аудит безналичных  денежных расчетов
5	Проверка соблюдения требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету	12.03 – 22.03	Гущина И.М.
6	Проверка законности и обоснованности операций по движению денежных средств на расчетном счете	16.03 – 26.03	Ильина В.К.
7	Проверка правильности отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете в  системе счетов бухгалтерского учета	19.03 – 27.03	Колесник О.А.

 

Руководитель аудиторской организации:

Колычев Олег Алексеевич

Руководитель аудиторской группы:

Ильина Варвара Константиновна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Программа аудиторской  проверки

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет  программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь  возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских  процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и завизированы в установленном  порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Программа аудита денежных средств 

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.04.2010 – 26.04.2010

Количество человеко-часов: 273

Руководитель аудиторской организации: Колычев О.А.

Состав аудиторской группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1,1%

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам	Период проведения	Количество  человеко-часов	Исполнитель
1	проверка соблюдения законодательных норм оформления трудовых отношений с кассиром	12.03 – 14.03	21	Ильина В.К.
2	проверка соблюдения условий хранения и сохранности  денежных средств и других ценностей  в кассе
3	инвентаризация  кассы	15.03 – 15.03	7
4	проверка соблюдения лимита денежных средств в кассе	12.03 – 13.03	14	Васильев Н.Н.
5	проверка соблюдения предельных размеров расчетов наличными  денежными средствами	14.03 – 15.03	14
6	проверка соответствия документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку	12.03 – 13.03	14	Колесник О.А.
7	проверка полноты  и своевременности оприходования  наличных денежных средств	14.03 – 14.03	7
8	проверка соответствия записей учетных регистров данным кассовой книги и отражения операций на счетах	15.03 – 16.03	14
9	проверка наличия  ККТ и соответствующих регистрационных  документов	16.03 – 20.03	21	Васильев Н.Н.
10	проверка полноты  отражения в регистрах поступившей  выручки
11	проверка соблюдения установленных требований по работе с ККТ
12	проверка правильности группировки выписок по счету  за проверяемый период и наличие  первичных документов к ним	12.03 – 15.03	28	Гущина И.М.
13	проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных первичных и платежных документах	16.03 – 22.03	35
14	проверка правильности и полноты заполнения первичных  и платежных документов
15	изучение договоров  на предмет выявления некорректных платежей	16.03 – 20.03	21	Ильина В.К.
16	анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, при необходимости проведение дополнительных процедур по проверке операций	21.04 – 22.04	14
17	проверка оснований  для перечисления платежей в пользу третьих лиц через почтовые отделения  или на счета в банках	23.03 – 26.03	14
18	проверка правильности составления бухгалтерских записей  по операциям на счете 51	19.03 – 21.03	21	Колесник О.А.
19	проверка правомерности  использования сторнировочных записей, произведенных по счету 51	22.03 – 26.03	21
20	установка наличия  операций по переводу денежных средств аудируемым лицом на счета, укрытые от налоговых органов	27.03 – 27.03	7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

          2.3. Завершение аудита

 

По результатам  проверки аудитор оформляет отчет (аудиторское заключение), который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Аудиторское заключение³ - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация  обязана предоставить аудиторское  заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Типичные  ошибки

 

Наиболее типичными  ошибками действующих правил ведения  операций с денежными средствами являются:

1) неполное отражение  в учете операций по расчетному счету;

2) присвоение наличных  денег полученных в банке;

3) неправильный подсчет  итогов в учетных регистрах;

4) перевод кредиторской  задолженности подотчетным лицам  с расчетного счета через отделения  связи;

5) отсутствует справка  или не установлен лимит остатка денежных средств;

6) отсутствует акт  ревизии в случае смены кассира.⁴

При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значительное количество различных  нарушений. 
К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

излишнее списание денег  по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам;

нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

отсутствие в документах необходимых подписей должностных  лиц;

несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей  хозяйственных операций;

списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

ошибки в написании  сумм получателями денег в расходных  ордерах;

несовпадение дат или  сумм приходных или расходных  ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно  отнести:

отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт совершения операции;

наличие документов, оформленных  не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших  основанием для совершения хозяйственных  операций;

полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно установить только путем проведения встречной  проверки в организациях, куда перечислялись  денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки;

корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции  в учетных регистрах;

платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного  счета, не имеют перевода на русский  язык;

при производстве платежей в иностранной валюте допускаются  ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

Приведенные ошибки и  нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

В организации должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней.