Аудиторские доказательства

1) сравнение  показателей клиента со среднеотраслевыми  данными – аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

2) сравнение  фактических показателей с плановыми  – применяется клиентом для  установления отсутствия факта  изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

3) сопоставление  изменений нескольких видов коэффициентов  – аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

4) сравнение  фактических показателей отчетного  периода с показателями предыдущего периода – резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;

5) сравнение  фактических финансовых показателей  с прогнозными, определенными  аудитором.

Источниками получения  аудиторских доказательств являются следующие:

-первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

-регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

-результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

-сопоставление  одних документов экономического  субъекта с другими, а также  сопоставление документов экономического  субъекта с документами третьих  лиц;

- результаты  инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская  отчетность

Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при  выполнении задач аудиторской проверки. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки. За счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств уменьшается аудиторский риск.

Все аудиторские  процедуры включают в себя следующие  составляющие:

- наименование  процедуры;

- цели проведения  процедуры;

- перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;

- перечень нормативных  документов, нарушения которых могут  быть выявлены при проведении  процедуры;

- справочная  информация (нормы, нормативы), которая  должна быть использована при  проведении процедуры;

- описание техники выполнения процедуры;

- описание формы  представления результатов проведенной  процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)

 

                                     Глава IV

       Документирование аудиторских доказательств

      Аудиторская организация должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к аудиту. Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица.

Если аудиторская  организация выявила информацию, которая противоречит или не соответствует  ее профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации аудитор отражает причину данного противоречие, а также способы его разрешения.

Если аудитор  или аудиторская организация  в силу каких-либо обстоятельств  не может выполнить необходимые  для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, они обязаны документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Однако аудитор или аудитораская организация не должна оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита. Например, при проведении ежегодного аудита у одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в выполнении, а следовательно, и в документировании процедур подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год.

При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации указывается, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.

Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д. Они применяются для планирования и проведения аудита, осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, а также для фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.

Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок  с указанием наименования проверяемой  организации;

- назначение  рабочего документа;

- дату срок  выполнение аудиторской проверки;

- ссылку на  источник сведений;

- порядковый  номер;

- подпись аудитора, дату.

Сведения в  рабочей документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие  документы – собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них  могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При  ее гибели назначается служебное  расследование с последующим  составлением акта.

 

 

                                 Заключение

         Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны получить достаточные, имеющие надлежащий характер, надежные доказательства с  целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Поэтому крайне важны такие атрибуты аудиторских доказательств как источник их получения, характер доказательств, а также обстоятельства их получения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в форме детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и в форме аналитические процедуры.

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.