Аудиторские доказательства

• подтверждает формирование финансовой отчетности субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Безусловно-положительное  мнение косвенно указывает на тот факт, что при составлении финансовой отчетности организация применила и отразила все принципы и методы бухгалтерского учета.

Пример безусловно-положительного аудиторского заключения в соответствии с МСА приведен в приложении №. 8.

Остальные виды аудиторских  заключений являются модифицированными заключениями. [9, 207 с.]

Аудиторское заключение считается модифицированным в случае наличия факторов, не влияющих или  влияющих на мнение аудитора.

При наличии факторов, не влияющих на мнение аудитора, составляется аудиторское заключение с поясняющим параграфом. Если имеются факторы, влияющие на мнение аудитора, аудитор выражает условно-положительное мнение, отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения.

Включение поясняющего  параграфа в аудиторское заключение не влияет на мнение аудитора. Стандарт рекомендует включать этот параграф в раздел аудиторского заключения после параграфа, содержащего мнение аудитора. Обычно в поясняющем параграфе приводится ссылка на то, что такой-то конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

К факторам, не влияющим на мнение аудитора, которые указываются  в поясняющем параграфе, относятся:

• фактор, имеющий отношение  к допущению о непрерывности  деятельности предприятия;

• наличие значительной неопределенности, устранение которой  зависит от будущих действий или  событий.

Ограничение объема работы аудитора приводит к выражению условно-положительного мнения или к отказу от выражения  мнения. Несогласия с руководством относительно учетной политики и достаточности сведений могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. В стандарте приводятся примеры обстоятельств, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного (табл. 5.1 см. Приложение № 7)).

Условно-положительное  мнение выражается в том случае, если аудитор не может составить безусловно-положительное заключение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема аудита не столь существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. [10, 59 с.]

Аудитор отказывается от выражения мнения в том случае, когда имеет место осущественное ограничение объема аудита и он не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, а следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности субъекта. Отрицательное мнение выражается тогда, когда имеют место существенные несогласия с руководством организации по финансовой отчетности.

При этом финансовая отчетность предприятия имеет вводящий в заблуждение или неполный характер. Если аудитор выражает мнение, отличное от безусловно-положительного, он должен четко описать все существенные причины этого в аудиторском заключении. По возможности приводятся количественные показатели влияния на финансовую отчетность.

Обычно эта информация отражается в отдельном параграфе, предшествующем выражению мнения или  отказу от его выражения.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

 

1. Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. М.:МГИУ, 2005. -192с.
2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. М.: Экономист, 2004. -158с.

 

Дополнительная литература:

1. Адамс, Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2. Арене, А., Лоббек, Дж. Аудит / Пер. с англ.; под общ. ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 (Сер. по бухгалтерскому учету и аудиту).
3. Дефлиз, Ф. Л., Дженик, г. Р., О'Рейлли, В. М., Хирш,  М.  Б.  Аудит  Монтгомери / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ. - М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992 (Сер. Аудит: теория и практика).
5. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ Дана, 2006. 271с.
6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита (2001). - М.: МЦРСБУ, 2002.
7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). - М. : МЦРСБУ, 2000.
8. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. М.: Дело и Сервис, 2006. -276с.
9. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. Учебно-практическое пособие.  М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. -208 с.
10. Сологубов Л.Е. Международные стандарты аудита в регулировании  аудиторской деятельности. М.: Экономист, 2005.- 256с.
11. Шешукова, Т. г., Городилов, М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

 

6. В странах Западной Европы аудит регламентируется...

а) правительствами  государств; +

б) относительно независимыми общественными объединениями;

в) иными организациями.

г) ничем не регламентируется

 

          16. Письмо о задании...

а) является строго регламентированным документом;

б) может иметь  произвольный характер;

в) может  иметь произвольный характер с обязательным раскрытием некоторых основополагающих моментов. +

г) нет правильного  ответа

 

26. О выявленных фактах несоблюдения руководством экономического субъекта законодательных и нормативных актов аудитор должен проинформировать...

а) налоговые  органы;

б) совет  директоров экономического субъекта; +

в) правоохранительные органы.

г) кредиторов

 

36. Установите, верно ли следующее утверждение:

а) существует прямая зависимость между риском системы контроля и риском не обнаружения;

б) существует обратная связь между риском необнаружения  и совокупностью неотъемлемого риска и риска средств контроля; +

в) существует обратная связь между риском средств контроля и неотъемлемым риском.

 

         46. Установите, верно ли следующее утверждение:

а) под учетной  политикой в международной практике понимают конкретные принципы, условия, правила и их практическое применение экономическим субъектом;

б) достаточность  и уместность аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо зависит от учетной политики и рабочего плана счетов экономического субъекта;

в) оба  утверждения верны. +

г) оба утверждения  не верны.

 

 

 

Задание 3.

 

В отчетном году вы впервые  назначены общим собранием акционеров аудитором отчетности Агрофирмы «Горизонт» (далее - Компания) за предыдущий год. Компания является средней по размерам и занимается производством сельскохозяйственной продукции на территории Чувашии. Компания занимается этим видом деятельности на протяжении многих лет и продает свою сельскохозяйственную продукцию нескольким крупным оптовым покупателям и большому количеству мелких.

Председателем совета директоров является г-н Петров, хорошо известный  бизнесмен, которому принадлежат также 35% акций Компании. Вы выяснили из средств массовой информации, что еще в 2001 году г-н Петров открыл свою собственную Компанию - ООО «Петров», которая продает сельхозпродукцию мелкими партиями, а также частным лицам в г. Чебоксары, Москве и Московской области.

После предварительных  переговоров с представителями  совета директоров вам представили предварительный годовой отчет Компании вместе с прошедшей аудиторскую проверку финансовой отчетностью за предыдущие пять лет.

Кроме того, вы выяснили, что Компания готовит подробные программы сбыта на месяц, которые потом сопоставляются с фактическими результатами по окончании месяца.

Основная производственная база Компании находится в Чебоксарах. В целом на территории России продается более 80% всей продукции. Кроме того, Агрофирма «Горизонт» экспортирует свою продукцию крупным клиентам в Узбекистане и Грузии. У Компании есть несколько крупных клиентов, которым она продает большую часть товара. В ниже представленной таблице 2 подробно приведены торговые операции на всех трех рынках.

Только что вы выяснили, что ООО «Волга», один из крупных  клиентов Компании, испытывает финансовые трудности. Вы прочитали в финансовой прессе, что ООО «Волга» должно более 200 млн. руб. своим поставщикам.

В таблице 3 приведена  расшифровка задолженности покупателей за поставленную продукцию по состоянию на 31 декабря предыдущего года по предварительному годовому отчету.

Во время проверки прошлогоднего аудиторского файла (по договоренности с предыдущим аудитором) вы вспоминаете, что аудиторы в своем письме руководству обратили внимание на недостатки в системе контроля руководства, касающиеся взыскания дебиторской задолженности. Были конкретные проблемы в Компании по процедурам относительно определения и отслеживания неоплаченных отгрузок, т.к. предоплата не всегда была обязательна. К тому же были обнаружены проблемы, касающиеся надлежащего акцепта счетов на оплату.

Задание

Подготовить программу  проведения аудиторской проверки по разделам:

- четный вариант - «Аудит  продаж»

- нечетный вариант - «Аудит дебиторской задолженности покупателей».

Если в своей программе  вы указываете вопросы, которые должны быть включены в письмо руководству, пожалуйста, укажите эти вопросы  для дальнейшего обсуждения.

Таблица 1

Финансовая отчетность Агрофирмы «Горизонт»

 

Данные о финансовых результатах из Отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

 

Показатель	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1	.2	3	4	5	6	7
Выручка от продажи продукции  без налогов	1213	1435	1354	1653	1832	1767
Себестоимость проданной  продукции	610	754	675	820	926	1,190
Коммерческие расходы	122	143	164	159	201	175
Прибыль (убыток) от продаж	481	538	515	674	705	402
Проценты к уплате	23	23	23	23	23	23
Прибыль до уплаты налогов	458	515	492	651	682	379
Налог на прибыль	160	180	200	260	273	152
Прибыль после уплаты налогов	298	335 ,	292	391	409	227

 

Таблица 2

Данные о финансовом состоянии из Бухгалтерского баланса, тыс. руб.

 

Показатель	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы	5735	5468	6342	6254	6575	6321
Запасы, готовая продукция, денежные средства	234	343	218	323	221	276
Дебиторская задолженность	145	168	143	184	210	312
Оборотные активы итого:	379	511	361	507	431   -	588
ИТОГО АКТИВ:	6214	5979	6703	6761	7006	6909
Капитал и резервы	6062	5915	6638	6688	6926	6805
Краткосрочные обязательства	52	64	65	73	80	104
ИТОГО ПАССИВ:	6114	5979	6703	6761	7006	6909

 

Таблица 3

Отчетность по географическим сегментам, тыс. руб.

 

Показатель	Россия	Узбекистан	Грузия	Итого
Выручка от продажи . продукции без налогов	1445	1213	1104	1762
Прибыль (убыток) от продаж	385	(23)	40	402
Стоимость активов сегмента	6688	195	26	6909