Аудиторская проверка учетной политики и системы внутреннего контроля

 

     Проанализировав данные Таблицы 1 «Основные экономические показатели, характеризующие финансово–хозяйственную деятельность ОАО «Авангард +» за период с 2007–2009гг.,  можно сделать вывод о том, что 2009г. для предприятия  был экономически благоприятным, о чем свидетельствует:

– снижение  уровня  рентабельности продаж происходит за счет снижения прибыли от продаж, т.е. на единицу реализованной продукции в 2009г. приходится 11 рублей прибыли;

–  высокий  уровень фондоотдачи свидетельствует  об эффективном использовании основных средств;

– среднегодовая  стоимость основных средств за 2009 год увеличилась за покупки нового оборудования;

– показатель выручки за 2009г.по сравнению с 2007г увеличился на 20710 тыс. рублей, но по сравнению с 2008г. снизился на 4130 тыс.руб. за счет увеличения и снижения себестоимости соответственно;

– величина себестоимости выпущенной продукции  в 2009г увеличилась на 4476 тыс.руб. по сравнению с 2007г., и снизилась на 6578 тыс. руб. по сравнению с 2008г.;

– в 2009г. увеличилась величина чистой прибыли  по сравнению с 2008г на 691 тыс.руб, за счет снижения себестоимости выпущенной продукции на 6578 тыс. руб.;

– увеличение фондоемкости продукции за анализируемый период свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов.  

2.2 Оценка надежности  системы внутреннего  контроля и бухгалтерского  учета 

     Бухгалтерский учет в ОАО «Авангард +»  осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

     Бухгалтерия ОАО «Авангард +»  является самостоятельным структурным  подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.

     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от должности  приказом руководителя организации.

     Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется  Федеральным Законом «О бухгалтерском  учете», «Положением о  ведении  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ» и другими  нормативными документами. Запрещается принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

     В случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово- хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.

     Централизованная  бухгалтерия состоит из двух отделов - финансово-расчетный, планово-экономический  отдел.

     Финансово - расчетный  отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по   реализации

продукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зар-плата и Кадры".

     Предприятие  оформляет  свои хозяйственные  операции оправдательными документами, составленными по нормам, содержащимся  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также нормам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов.

     Первичные учетные документы, формы которых  не предусмотрены в  этих альбомах, разрабатываются и утверждаются ОАО «Авангард +».   

     Все работники централизованной бухгалтерии  вносят первичные  документы в компьютер, и выполняет следующие функции:

– ввод первичных документов в  единую базу, касающихся их области  учета;

– контроль введенной информации (сверка  с первичными документами);

– формирование журналов-ордеров,  ведомостей, карточек счетов, отчетов;

     Перечень  регистров  бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатывается и утверждается ОАО «Авангард +». 

     Документооборот совершается по утвержденному графику  документооборота, который является приложением к учетной политике.

     Учетная  политика   формируется   главным бухгалтером, утверждается

руководителем  организации  и  применяется  всеми  структурными подразделениями.

     ОАО «Авангард +»  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

     Учетная политика исследуемого предприятия  разработана в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 9 декабря 1998 г. №60 н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. № 94 н. 

     Предприятие, для целей бухгалтерского учета, применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие, которая учитывает специфику  производственной деятельности, и разработана в соответствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета.

     Для работы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный  в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России.

     Программа 1С: Бухгалтерия 8.0 является универсальной  бухгалтерской программой и предназначена  для ведения синтетического и  аналитического бухгалтерского учета  по различным разделам.

     В ОАО «Авангард +»  бухгалтерская отчетность состоит из:

– Бухгалтерского баланса (форма №1);

– Отчета о прибылях и убытках  (форма №2);

– Отчета об изменениях капитала (форма №3);

– Отчета о движении денежных  средств (форма №4);

– Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

– Пояснительной записки.

     Бухгалтерская отчетность составляется полностью  с использованием всех форм  только годовая, за квартал составляется только бухгалтерский баланс и форма  №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     По  окончанию отчетного периода  на предприятии осуществляется аудиторская  проверка, по завершении которой составляется отчет аудитора и делается аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской  отчетности). ОАО «Авангард +»  на протяжении 10 лет проверяется одной аудиторской фирмой и за этот период заключение аудиторов являлись положительными. Незначительные ошибки исправлялись в ходе аудиторской проверки.   

     С учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе аудита» аудиторская организация ООО «Аудит» самостоятельно определяет состав и содержание тестов средств контроля, которые представлены в Приложении 7.

       По  итогам результатов тестирования аудитор  установил соответствие бухгалтерского учета налогов и сборов законодательству РФ.

      Значение  уровня существенности для данной аудиторской  проверки  уточнено по завершении этапа  планирования.

      Система базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности, а  также их изменения утверждаются решением исполнительного органа «ООО Аудит».

      Значение  собственного капитала в сумме 1,9 тыс. руб. исключается как отличающееся в меньшую сторону от средней величины значений на два порядка. Значения валюты баланса и общих затрат предприятия не исключается из расчета, т.к. отличаются только на один порядок от средней величины значений.

      Уровень существенности определяется как среднее  значение оставшихся величин (802 + 3523 + 4025 + 2265) / 4 = 2654 (тыс. руб.). Полученное значение округляется до 2700 тыс. руб. (погрешность округления 3,5 %, т.е. в пределах допустимых 20 %). Это и будет расчетный показатель уровня существенности, т.е. минимально допустимая ошибка в бухгалтерской отчетности.

Таблица 2

      Базовые показатели и установление уровня существенности 

       

      Таким образом, обобщив материалы по организации  внутреннего контроля можно сделать  вывод, что риск необнаружения при  проведении аудита допускается более  высокий, и оценить систему внутреннего контроля ОАО  «Авангард +» как достаточно эффективную. 

2.3 Порядок проведения  аудиторской проверки  учетной политики  организации 

     Цель  и основные задачи аудита расчетов по налогу на прибыль ОАО «Авангард +» позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки (Приложение 8).

     Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером организации  на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом в ней разработаны следующие документы:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. ОАО «Авангард +» включила в рабочий план счетов свою корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;

– правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

     Основной  задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитор установил, что в учетной политике ОАО «Авангард +» раскрыты следующие положения:

– способ начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, производится линейным способом. Переоценка стоимости объектов основных средств в организации определяется с учетом требования ПБУ 6/01;

– метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, производится по средней себестоимости. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: