Аудиторская проверка учета затрат на производство на примере РЭС ОАО «Сахаэнерго»

 

    План  по эксплуатационным расходам в Среднеколымской РЭС  2010 г. выполнен на 100,04%. Общее увеличение эксплуатационных расходов в 2010 г. составило 16489 тыс. руб. Затраты на производство и реализацию товарной продукции Среднеколымской РЭС  в 2010 г. составили в сумме 238 926 тыс. руб.

    В структуре затрат за 2009-2010 гг. существенных изменений не произошло. Материальные расходы увеличились на 5196 тыс. руб., их доля снизилась с 63,45% до 61,25%, т.е. незначительно. Расходы на оплату труда возросли на 8393 тыс. руб., отчисления на социальные нужды выросли с 11528тыс. руб. до 12160 тыс. руб., доля в структуре фактически не изменилась.

    Анализ  эксплуатационных расходов по статьям затрат представлен в таблице 2.7. Как показывает анализ таблицы 2.7, увеличение расходов по факту в 2010 г. произошло по таким статьям затрат, как топливо (на 1,5%), услуги заработная плата (на 1,7%), амортизация (на 7%), арендная плата (на 16,4%). Вместе с тем, существенное уменьшение расходов составило по статье услуги производственного характера (на 26,25%), услуги по хранение нефтепродуктов (на 35%), прочие расходы (на 77%).

Таблица 2.7

Эксплуатационные  расходы по статьям затрат Среднеколымской РЭС  за 2010 г., тыс. руб.

 

     Расчет  калькуляции 1 кВтч Среднеколымской РЭС представлен в таблице 8 (приложение 12-13). Фактическая себестоимость 1 кВтч выросла по сравнению с планом на 6,4 руб. за 1 кВтч или на 38%, с 10,4 руб. за 1 кВтч до 16,8 руб. за 1 кВтч. Значительное влияние на рост  себестоимости оказала рост топлива, сырья и материалов, общепроизводственных затрат.

Таблица 2.8

Калькуляция себестоимости 1 кВтч Среднеколымской РЭС за 2010 г.

 

    Стоимость 1 тут составит 19,923 тыс. руб. (132798,727/ 6665,464)

    Себестоимость 1 кВтч 16,811 руб. (236760,190/ 14083,670) при плане 14,5 руб.

    Увеличение  себестоимости 1 кВтч связано с тем, что выработка электроэнергии снизилась  на 34%, а себестоимость увеличилась  на 3,4% по сравнению с планом 2009 г.

    Затраты в составе себестоимости относительно плановых показателей 2010 г. составили 101%, в т.ч. условно-постоянные затраты – 90%. Топливо в составе себестоимости составляет 62%. По основным показателям формирования затрат «материалы», «услуги производственного характера» - экономия средств. По заработной плате наблюдается экономия в сумме 971 тыс. руб., т.к. сдельная зарплата по завозу дизтоплива составила 487 тыс. руб., ремонтные работы по авизо ОАО «Сахаэнерго» - 99,4тыс. руб., были заключены договора по ремонтным работам на сумму 37,4 тыс. руб.

    Материалы – перерасход составляет 4921 тыс. руб., т.к. по некоторым статьям затрат, например, по пожарной безопасности, по материалам на природоохранные мероприятия и транспортным услугам наблюдается перерасход средств.

    Капитальный ремонт – программа не выполнена, исполнение составило 65%, в т.ч. по подряду работы не проводились, по хозспособу – 60,3%.

    Капремонт дизельного оборудования не был запланирован, фактическое выполнение составило 287 тыс. руб., по электрооборудованию  план выполнен только на 2,5%, по вспомогательному оборудованию и по зданиям и сооружениям работы не проводились, при плане 32 тыс. руб. и 157 тыс. руб. соответственно, по высоковольтным линиям план выполнен  на 68,5%, по тепловым сетям план перевыполнен на 62,8%. Не выполнение ремонтной программы объясняется отсутствием запчастей, в затратах по ремонтам материалы составили 33,8%. 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. рекомендации по результатам аудиторской проверки УЧЕТА ЗАТРАТ  

    В ходе аудиторской проверки установлено, что бухгалтерский учет в Среднеколымской РЭС организован в соответствии:

• с приказом об учетной политике ОАО «Сахаэнерго»;
• Законом РФ «О бухгалтерском учете»;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;
• Положениями по бухгалтерскому учету;
• Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы  по регистрам бухгалтерского учета  и отчетным периодам.

    Внутренние  документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по Среднеколымской РЭС, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.),  имеются в полном объеме.

1. Расчет страховых взносов. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.
2. Высокий риск системы внутреннего контроля.

    В ходе проверки был фактически подтвержден  невысокий риск системы внутреннего  контроля, выставленный на подготовительном этапе (2 %). Так, установлено, что главный  бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации ежемесячно.

    Основные  принципы распределения затрат по вилам  деятельности Среднеколымская РЭС. Основные виды деятельности (электрическая и тепловая энергия). Распределение затрат по основным видам деятельности на производство, передачу и сбыт электрической и тепловой энергии осуществляется по прямому признаку в зависимости от участия Среднеколымской РЭС в производстве этих видов продукции.

    В Среднеколымской РЭС общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются на виды продукции основного вида деятельности пропорционально зарплате основного производственного персонала. Общехозяйственные расходы в Среднеколымской  РЭС распределяются по видам энергии пропорционально зарплате основного производственного персонала. Затраты Исполнительной дирекции, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются  на продукцию основного производства (электрическая и тепловая энергия) пропорционально  зарплате основного производственного персонала.

    Анализируя  изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:

• выявлены умеренно существенные  отклонения в организации  бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов;
• учет затрат на производство в разрезе статей расходов в Среднеколымской РЭС ведутся в целом правильно;
• организация внутреннего контроля в Среднеколымской РЭС осуществляется на достаточно высоком  уровне (высокая  надежность).

    В качестве рекомендаций руководству  организации Среднеколымской РЭС  следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего  налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.

     Выводы  и предложения:

• ежегодно комиссионно в летний период  проводить замеры емкостей для определения базовой высоты с составлением акта и записями данных на замерных люках.
• подать заявку на поверку всех емкостей органами стандартизации в Ото ИД для включения в общий план 2010 года.
• на каждую партию нефтепродукта требовать с нефтебазы оформленный паспорт качества.
• приобрести новые контрольно-измерительные приборы – счетчик, ареометр с термометром, Лот рулетку, метршток, пасту водочувствительную.
• каждую партию нефтепродуктов проверять на наличие воды.
• отбор проб для измерения плотности и температуры нефтепродукта проводить по ГОСТ 2517-85 (изготовить стакан).
• определять плотность нефтепродукта по ГОСТ-3900-85.
• разработать должностную инструкцию на экономиста Среднеколымского РЭС.
• измененные договора на 2011  год с ГУП «ЖКХ РС (Я)» аренды недвижимого имущества и поставки  тепловой энергии и горячей воды предоставить на рассмотрение в ИД ОАО «Сахаэнерго».
• при оказании услуг сторонним потребителям по прочим видам деятельности правильно отражать накладные расходы по соответствующим статьям затрат по вспомогательному производству. За 1 полугодие 2010  года откорректировать затраты по вспомогательному производству.

 
 
 
 
 
 
 

 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    На  основании проведенного исследования в курсовой работе можно сделать  следующие выводы.

    Приведено определение себестоимости продукции (работ, услуг), она представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    В курсовой работе рассмотрена деятельность  Среднеколымской РЭС. Среднеколымская  РЭС имеет незаконченный баланс без конечного итога финансовой деятельности в составе сводного баланса ОАО АК «Якутскэнерго», не определяет самостоятельно прибыль и выручку. Для организации и ведения своей деятельности отделение по поручению Среднеколымской РЭС открывает расчетный рублевый и иные счета в банках в установленном законом порядке.