Аудитор подтверждает данные на ________ года по счетам: 

 
 
 

      Замечания:

      (согласно установленному внутрифирменному образцу) 

      Замечание №1.  

 

      Замечание №2.  

      Замечание №3. 
 

 

      Задание № 2

 

      Условие: Предприятие списало за издержки производства в январе 2006 г. стоимость израсходованных материалов в сумме 730000 рублей.

      Проверить правильность расчета этой суммы. Действия аудитора при обнаружении ошибки.

 

      Решение: Как следует из п. 27 ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»:

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

      В приведенной цитате упоминается бухгалтерская отчетность, но имеется в виду (по крайней мере, в нескольких пунктах) учетная политика, являющаяся составной частью бухгалтерской отчетности: в частности, к сфере учетной политики относятся способы оценки материалов.

      Собственно, выбор бухгалтера в отношении оценки материалов (т.е. объектов, подлежащих учету на счете 10 «Материалы») предопределяется возможностями этого по норме п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета:

      Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

      Применение иных способов оценки в отношении материалов установлено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, гласящей:

      Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

      Помимо бухгалтерского, существует, еще и налоговый учет, придерживающийся на этот счет собственного мнения. Согласно п.2 ст. 254 НК РФ:

      Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

      Следовательно, для целей бухгалтерского учета материалы можно оценивать по плановой стоимости, а отклонения между плановой и фактической стоимостью списывать для целей налогообложения на соответствующий источник — обычно на производственную себестоимость.

      В условиях задачи фигурирует понятие «учетная цена», следовательно, организация учитывает материалы по учетным ценам, оценка которых должна быть в обязательном порядке закреплена в учетной политике.

      Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом №94н, для учета материально-производственных запасов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если организация для учета материалов применяет только счет 10 «Материалы», то она ведет учет МПЗ по фактической себестоимости. Если же используются счета 15 и 16, то учет МПЗ осуществляется по учетным ценам.

      Списание материалов на счета учета затрат на производство производится также по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

      Произведем расчет: 

 

      Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

      Дебет 20, 23, 25, 26…Кредит 16

      Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости. 

 

      Расчетные данные показывают, что на издержки производства необходимо отнести стоимость израсходованных материалов в сумме 690000 руб.

      Организации также следует обратить внимание на пункт 5 статьи 254 НК РФ, согласно которому:

      Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. 

      Рекомендации аудитора:

      1. Осуществлять учет материально-производственных запасов в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н).

      2. Произвести корректировку расчета стоимости израсходованных материалов на издержки производства.

 

      Задание № 3

 

      Условие: Организация списала недоамортизированный объект основных средств в марте 2006 г., в результате чего за I квартал 2006 г. в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, как убыток, была включена сумма недоначисленной амортизации.

      В чем ошибка организации? Каковы требования налогового учета в данном вопросе? 

      Решение: Ответ на данный вопрос можно найти в Письме Минфина от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 (Письмо представлено ниже).

      Во-первых, как указали финансисты, речь об убытках в данном случае не идет. Недоамортизированная стоимость основного средства входит в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

      Во-вторых, согласно пп. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного или налогового периода.

      В-третьих, списание основного средства должно в обязательном порядке быть оформлено актами о списании объектов основных средств по формам № ОС-4, № ОС-4а или № ОС-4б, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7. Эти акты должны быть подписаны ликвидационной комиссией.

      Таким образом, право на учет недоамортизированной стоимости имущества в налоговом учете организации возникает в том отчетном или налоговом периоде, когда будет оформлен акт о ликвидации. При этом не следует забывать о требованиях к расходам, предъявляемым ст. 252 НК РФ.

      Следует также обратить внимание на тот факт, что (ст. 265 НК РФ п.8):

      Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ. 

      ПИСЬМО от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 

      Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, возникающих при списании не полностью самортизированного имущества по причине непригодности его для дальнейшего использования в производстве, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

      В целях налогового учета списание не полностью амортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации.