Аудиторская проверка правильности отражения в учете прочих доходов и расходов организации

     100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня  = 6098,36 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Радамант» операции с заемными средствами будут  отражены следующим образом: 

     Таблица 4. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по кредиту

 

Учет  процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ  № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Расходы по оплате услуг кредитных  организаций.

Практически каждая организация при осуществлении  своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных  организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой.

Согласно  пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском  учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета.

5. Проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов

Налогоплательщики, которые применяют УСНО, обязаны вести налоговый учет для исчисления налоговой базы на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма, а также порядок отражения хозяйственных операций утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Данная  книга является регистром налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому только из данных книги аудитор не может зафиксировать грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Помимо этого – систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Но тем  не менее аудитор в ходе дальнейшей проверки обязан выявить данные нарушения и проверить все первичные документы, связанные с учетом прочих доходов и расходов организации.

Аудитор также проверяет, правильно и  полно ли отражены операции в книгах учета доходов и расходов, тождественны ли эти суммы показателям декларации и соблюдены ли особенности исчисления налоговой базы.

ООО «Радамант» использует объект налогообложения  «доходы», поэтому аудитор должен проверить обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму  уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, правильность исчисления суммы налога. Не останется без внимания и своевременность перечислений налогов в бюджет.

Также аудитор может обратится к первичным документам, особенно выставленным счетам-фактурам, в которых по ошибке может быть указан НДС, ведь в этом случае фирма обязана перечислить его в бюджет.

По остальным  параметрам первичных документов аудитор  подходит так же как, и на основной системе налогообложения.

Налоги  и сборы, уплачиваемые по УСНО в соответствии с установленным законодательством  за счет финансовых результатов от прочих доходов и расходов, включаются в состав всех доходов и расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении по УСНО. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанному налогу (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.  

6. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

 

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские  организации обязаны готовить и  предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения  до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках  в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор обязан указать в письменной информации все связанные с фактами хозяйственной  жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность его  бухгалтерской отчетности.

Письменная  информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно  проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).

Письменная  информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться  в обязательном порядке:

     - сведения об аудиторской организации:

     а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы  либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

     б) номер и дата регистрационного свидетельства;

     в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

     г) перечень и специализация всех аудиторов  и иных специалистов, принимавших  участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

     - сведения о проверяемом экономическом  субъекте:

     а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического  лица - индивидуального предпринимателя;

     б) номер и дата регистрационного свидетельства;

     в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных  за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

     - указание на период времени,  к которому относится документация  экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

     - выявленные в ходе аудита существенные  нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка  ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской  отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

     - результаты проверки организации  и ведения бухгалтерского учета,  составления соответствующей отчетности  и состояния системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие  из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Письменная  информация аудитора готовится в  ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и / или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей  стадии аудиторской проверки.

Она может быть передана только следующим лицам:

     а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских  услуг;

     б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме - обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

     в) любому другому лицу - в случае письменного  указания на то в адрес аудиторской  организации, подписанного лицом, подписавшим  договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В предварительном  варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Выполнение  таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих  существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.