2.6. Тестирование  системы контроля учета. 

  Для  доказательности аудиторского заключения  целесообразно в процессе проверки  счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

         Независимые тесты предназначены  для получения сведений о полноте,  правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских  записях и финансовой отчетности.

         Тесты на соответствие применяют  для выявления соответствия процедур  внутреннего контроля установленным нормам.

        Абсолютно все аудиторские тесты  классифицируются в соответствии  с процедурой их осуществления.  Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА  И ПРОИЗВОДСТВА ОАО «N» 

3.1. Нормативные  документы аудита 

К числу  нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета  относят:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части 1 и2.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.№ 129-ФЗ
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н
5. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и дополнениями.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от 05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2
8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О порядке исичсления и уплаты налога на добавленную стоимость»
10. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
11. Закон российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением» от 18.06.63 № 5215
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49
13. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление Госкомстата России от 30.10.97.

    № 71-а 

      3.2. Расчет аудиторского риска и  уровня существенности 

Рассчитаем риск необнаружения . Примем приемлемый аудиторский  риск 2%

Внутрихозяйственный риск 60%. Риск контроля 30%

    При таких значениях  объем выборки  составит примерно 50%

    Уровень существенности – это минимальная  величина ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении  экономического субъекта.

Затраты по счету 29 за 9 месяцев 2001 года составили 749 тыс.руб. При заданном уровне существенности 2% минимальная величина ошибки составит 15 тыс. руб.  
 

3.3. Отчет  по аудиторской проверке затрат  на обслуживающие хозяйства ОАО  «НИТИ «Прогресс» 

    Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой «F»

    Юридический адрес: УР, г. Ижевск, ул. Пушкинская, 268

    Лицензия  на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Министерства Финансов Российской Федерации

    Лицензия  действительна до 25 июня 2002 года.

    Аудиторскую проверку провела Васильева Н.Н. 

    Аудиторская проверка затрат на обслуживающие хозяйства  ОАО «N» за 9 месяцев 2001 года путем сопоставления данных первичных документов , данных сводного учета  и отчетности. В результате проверки установлено: 

    Методология учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».

В ОАО  начисление и списание затрат по счету 29 «Обслуживающие хозяйства и производства»  проводится по четырем субсчетам:

29/4 –  гостиница, 29/6 – база отдыха, 29/8 –  столовая,  29/9 – поликлиника.

По счету 29/8 столовая установлен следующий порядок начисления и списания затрат:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10, 12,13, 02, 71 списаны затраты на столовую

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70, 69 – отнесена на затраты заработная плата и насисления во внебюджетные фонды

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46/04  - получена в кассу денежная выручка от реализации продукции

По кредиту  счета 46 отражается сумма фактического объема реализованных товаров (продуктов) по продажной цене. Полнота и правильность формирования выручки проверяется по данным контрольно-кассовых машин.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списаны собственные фактические затраты столовой,

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - выявлена прибыль столовой или

ДЕБЕТ 80/01 КРЕДИТ 46 - покрыт полученный убыток столовой за счет собственных средств.

К объектам социально-культурной сферы на ОАО «N» относятся поликлинка и база отдыха «Отрадное»

Для этих объектов на предприятии составляется смета , в которой по статьям закладываются планируемые расходы на их содержание. После утверждения сметы руководством организации, смета передается в финансовые службы для применения в практической работе.

Бухгалтерский учет расходов на содержание этих объектов также строится с применением  счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий. 

    По  счету 29/9 поликлиника на предприятии  используется следующая методика учета  затрат:

    Д 29 К 02,10,12,13,23,60,76 – отнесены затраты

    Д29 К70,69 – начислена заработная плата  и отчисления во внебюджетные фонды

    Д29 К68 – НДС к возмещению на непроизводственные нужды

    Д88 К 29 списаны затраты за счет собственных  средств предприятия 

  База отдыха «Отрадное» счет 29/6.

Особенности учета  в том, что в летние месяцы база функционирует и путевки оплачиваются работниками предприятия и сторонними лицами.

  В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 12,13,02, 60, 67, 68, 69, 70, 76, 71...) – отнесены затраты, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Д 88 К 29 – списаны  затраты на содержание база во время периода, в котором база не функционирует.

Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-культурной сферы осуществляется только в летний период то затраты, возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от реализации путевок организаций сотрудникам и на сторону

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг сотрудникам и на сторону. В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.

Если  на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19.- отнесены суммы НДС на непроизводственные нужды

Д88 К 29 – списание сумм НДС

Если  эти суммы уже были предъявлены  к зачету, необходимо сделать восстановительную  проводку:

 ДЕБЕТ  46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание базы

  ДЕБЕТ  46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)

  ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств организации.

  Организации, имеющие на своем балансе объекты  социально-культурной сферы, имеют  право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится. Проверены расчеты налога на имущество предприятия. Замечаний к расчетам нет, проведены все расчеты верно.