Аудит заработной платы

      По  учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

      Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки  за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов  по выполненной работе.

      По  учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

      Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

      К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

      Таким образом аудитор на основании  нормативно-правовых актов и первичной  документации аудируемого лица составляет план и программу аудита расчета заработной платы. 

1.2. План и программа  аудита по заработной  плате 
 

    Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

      Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

      Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

      Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

      При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

      - деятельность аудируемого лица, в том числе:

      общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

      особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

      общий уровень компетентности руководства;

      - системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

      учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

    влияние новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

      планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

      - риск и существенность, в том числе:

      ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

      установление уровней существенности для аудита;

      возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

      выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

      - характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

      относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

      влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

      существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

      -координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

      привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

      привлечение экспертов;

      количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

      количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

      - прочие аспекты, в том числе:

      возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

      обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

      особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

      срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

      форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.² Для разработки плана необходимо составить вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы.

 

     Следующий этап планирования - разработка аудиторской  программы, определяющей размер, виды и последовательность аудиторских процедур, нужных для формирования объективного и обоснованного представления о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3

Программа аудита операций по заработной плате