Аудит валютного счета и других счетов

Для отражения результатов аудита открытия и закрытия ак­кредитивного счета, а также движения средств на специальном счете в банке оформляется рабочий документ (Таблица 1.2).

Таблица 1.2

Контроль отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на аккредитивном счете в банке

К средствам на специальных счетах в банке относятся также средства, предназначенные для расчетов чеками. Чек представля­ет собой ценную бумагу, которая содержит распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чековую книжку организации выдает банк, в котором организация открывает расчетный счет.

Проверка расчетов чеками осуществляется в два этапа. Пер­воначально контролю подвергаются остатки средств на специ­альных счетах в банке на основе выписок, предоставленных ор­ганизации. При этом изучается порядок депонирования сумм для выдачи чековых книжек за счет собственных и заемных средств.

Далее осуществляется проверка фактического наличия чеков, их движения как бланков строгой отчетности. Полученные дан­ные сверяют с остатком чеков на забалансовом счете.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в услов­ной оценке. Выбытие чеков с забалансового учета осуществляет­ся по мере их использования. В ходе аудита должны быть прове­рены остатки выданных, но не оплаченных банком чеков (не предъявленных к оплате), которые должны совпадать с сальдо по счету 55-2 «Чековые книжки». Кроме того, проверке подвер­гаются остатки по неиспользованным чекам, сумма средств по учету средств, за счет которых осуществлялось открытие специальных счетов.

При проведении проверки прочих счетов в банках необходи­мо обратить внимание на суммы, отраженные как переводы в пу­ти на счете 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен не только для учета иностранной валюты в пути, но и денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации. На этом счете на дату составления отчетности может учитываться остаток денежных средств, внесенных в кассы организаций, сберегатель­ные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Суммы, числящиеся в остатке на счете 57 «Пе­реводы в пути», подтверждаются соответствующими документа­ми: квитанциями кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копией сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Аудиторы должны обратить внима­ние на тот факт, что па этом счете не могут учитываться денеж­ные средства Д1я сокрытия превышения лимита остатка кассы.

Проверяется наличие и правильность оформления первич­ных документов, соответствие данных аналитического и синте­тического учета по счету 57 «Переводы в пути», а также правиль­ность бухгалтерских записей по счету 57 «Переводы в пути» и корреспондирующим с ним счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [26, 28]

Глава 2 Проведение аудиторской проверки на примере

ООО «АС»

2.1 Общая характеристика предприятия

ООО «АС» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

     Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «АС» является:

      деятельность в области строительства, ремонта и реконструкции:

      проведение строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

      розничная торговля.

     ООО «АС» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения        Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

     Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «АС», оно принимает решения по следующим вопросам:

      изменение устава, размера уставного капитала;

      образование исполнительных органов и прекращение их

      полномочий;

      утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

      распределение прибыли;

      реорганизация и ликвидация Общества;

      назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

      прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и

      др.

     Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

     ООО «АС» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

     Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

      Курсовой разницей ООО «АС» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ 3/2000).

     Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

     Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

     Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.

Таблица 2.1

Общие показатели финансового состояния ООО «АС»