Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, расчетов с учредителями

     - правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

     - организационно-правовую форму экономического  субъекта;

     - предусмотрено ли в уставе  создание фондов;

     - имеет ли право экономический  субъект создавать на территории  РФ и за рубежом филиалы  и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

     - наличие лицензии на осуществление  видов деятельности, подлежащих  лицензированию в соответствии  с действующим законодательством;

     - порядок распределения прибыли,  оставшейся в распоряжении организации  по итогам года после уплаты обязательных платежей;

     - правильность исчисления доходов  учредителей;

     - правильность оформления бухгалтерской  документации и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

     - соответствие в первичных документах  записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

 

      2. Методика проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями 

2.1 Планирование аудита учредительных  документов, уставного капитала  и расчетов с учредителями.

     Аудит невозможен без процедуры планирования. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации  является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это, прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

       В пункте 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

       При проведении аудита уставного капитала планируются следующие виды работ:

       - аудит состава и структуры  уставного капитала;

       - аудит размера уставного капитала;

       - аудит оплаты уставного капитала;

       В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании.

     Таблица 1. Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

№	Период	Данные  ведомости по счету 80		Данные  по счету 80 оборотной ведомости		Данные  баланса по стр. 410	Примечание  аудитора
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	2011		400 000		400 000	400 000	Отклонений  по сумме нет

       Аудиторские процедуры и планируемые виды работ  при проведении аудита уставного капитала приведены в табл. 2.

Таблица 2 

Задачи  и специальные аудиторские процедуры

проверки  уставного капитала 

Объект  проверки	Планируемые виды  работ	Планируемые аудиторские  процедуры
Уставный  капитал	Аудит состава  и структуры уставного капитала	Проверка государственной  регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных  в уставе. Проверка соблюдения максимально  возможной величины номинальной  стоимости привилегированных акций в уставном капитале
	Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка            обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения  операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных  в уставе
Нераспределенная  прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых  санкций. Проверка          правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит нераспределенной прибыли прошлых  лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет

 

       Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита.  Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в таблицах 3 и 4. 

     Табл. 3 

Общий план аудита учредительных документов и  расчетов с учредителями

Проверяемая организация	ОАО "РТТ"
Период  аудита	С 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество  человеко-часов	180
Руководитель  аудиторской группы	А.И. Семенов
Состав  аудиторской группы	А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 
 
 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учредительных  документов	В течение  года	А.И. Семенов Л.В. Морозов
2	Аудит формирования уставного капитала	В течение  года	А.И. Семенов Л.В. Морозов
3	Аудит расчетов с учредителями	В течение  года	А.И. Семенов Л.В. Морозов

 

Табл. 4

Программа аудита собственного капитала

и расчетов с учредителями 

Проверяемая организация	ОАО "РТТ"
Период  аудита	С 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество  человеко-часов	180
Руководитель  аудиторской группы	А.И. Семенов
Состав  аудиторской группы	А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

N   п/п	Перечень аудиторских    процедур	Период    проведения/  исполнитель	Рабочие   документы  аудитора	Источники информации
1	Аудит учредительных  документов
1.1	Проверка учредительных     документов			Копии учредительных    документов
1.2	Проверка наличия           разрешительных документов  на право заниматься        определенными видами       деятельности			Копии разрешений,      лицензии и т.п.
1.3	Прослеживание отражения    величины уставного         капитала, долей,           распределенных согласно    учредительным документам			Копии учредительных    документов, регистры   бухгалтерского учета,  баланс
1.4	Сопоставление              учредительных документов,  решений акционеров,        собственников,             руководства                экономического субъекта    с данными бухгалтерского   учета по отражению видов   деятельности			Копии учредительных    документов             и решений, регистры    бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов,       подтверждающих права       собственности учредителей  на имущество, вносимое     в качестве вклада          в уставный капитал			Договоры купли-        продажи, патенты,      авторские              свидетельства,         платежные документы,   нотариальные           документы
1.6	Проверка регистрации       изменений учредительных    документов			Копии о регистрации    и перерегистрации      учредительных          документов
2	Аудит формирования уставного капитала
2.1	Проверка правильности      отражения в бухгалтерском  учете взносов в уставный   капитал			Приказы, акты          приемки, регистры      бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения        уставного капитала по      учредителям и по срокам			Копии учредительных    документов, данные     о хозяйственных        операциях
2.3	Проверка величины          задолженности по вкладам   в уставный капитал,        собственных акций,         выкупленных у акционеров			Регистры               бухгалтерского учета,  баланс
2.4	Проверка правильности      оценки вносимых            в уставный капитал         материальных ценностей,    объектов недвижимости,     прав и т.д. в качестве     вкладов			Методики оценки,       протоколы собраний     учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского    оформления вносимых        в качестве вклада          в уставный капитал         материальных ценностей,    объектов недвижимости,     прав и т.д.			Приказы, регистры      бухгалтерского учета,  рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского    оформления при увеличении  уставного капитала			Приказы, акты,         регистры               бухгалтерского учета,  баланс, протоколы,     отчет об изменении     капитала
2.7	Проверка бухгалтерского    оформления при уменьшении  уставного капитала			Приказы, акты,         протоколы, регистры    бухгалтерского учета,  баланс, отчет          об изменениях          уставного капитала
3	Аудит расчетов с учредителями
3.1	Проверка отражения         расчетов с учредителями    по счету 75-1			Справки, регистры      бухгалтерского учета,  баланс
3.2	Проверка отражения         расчетов с учредителями    по счету 75-2			Справки, расчеты,      регистры               бухгалтерского учета,  документы
3.3	Проверка полноты           и правильности расчета     доходов, полученных        учредителями			Расчеты, справки,      регистры               бухгалтерского учета,  сметы
3.4	Проверка организации       учета и выплаты            дивидендов			Решение совета         директоров, решение    годового собрания      акционеров
3.5	Проверка фактического      поступления в качестве     вкладов учредителей        в уставный капитал         оборотных и внеоборотных   активов			Приказы, акты, счета,  регистры               бухгалтерского учета,  баланс
3.6	Проверка фактического      выбытия оборотных          и внеоборотных активов     в результате расчетов      с учредителями			Протоколы, приказы,    регистры               бухгалтерского учета,  акты, баланс
3.7	Проверка расчетов          при выбытии из состава     учредителей			Протоколы, справки,    расчеты, акты,         баланс, регистры       бухгалтерского учета,  данные о движении      денежных средств

    Руководитель  аудиторской организации __________ (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы __________ (подпись) 

2.2. Методика  аудита расчетов с учредителями 

     Работу  аудитора целесообразно начинать с  проверки юридического статуса и  права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

     Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/02. А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании Федерального закона № 307-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

     Состав  учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации  могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. 

     При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные  общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

     Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками  в товариществах на вере могут  быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

     При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает  разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.²

Таблица 1 - Формы ответственности учредителей  для каждой организационно - правовой формы