Аудит учетной политики

     Отбор персонала в Обществе производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.

     Планирование  кадровой политики направлено на привлечение  высококлассных специалистов и с  целью раскрытия их творческого  потенциала. Пенсионное и медицинское  страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных  действующим законодательством.

     Организация оплаты труда производится в соответствии с действующим законодательством, Общим положением об оплате труда ОАО «Нефть» и коллективным договором. В Обществе применяются: повременная, сдельная система оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. 

     2.2 Аудиторская проверка учетной политики 

     Учетная политика Общества разработана на основе Положения по учетной политике ОАО «Нефть+», его дочерних обществ и организаций, утвержденной приказом ОАО «Нефть+» от 28 декабря 2008 г. № 247, и утверждена приказом Общества от 31 декабря 2008 года № 759-П.

     Активы  и обязательства оценены в  отчетности по фактическим затратам.  Исключение составляют:

• основные  средства;
• активы, по которым в установленном порядке созданы резервы под снижение их стоимости.

     В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу – начальник отдела.

     В учетной политике Общества перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.

     В Обществе бухгалтерский учет автоматизирован и ведется в компьютерной программе 1С: Предприятие 8.

     Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных  разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета  основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2009 года были предоставлены следующие документы :

• рабочий план счетов
• накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .

     В отчетном периоде Общество не производило  переоценку основных средств.

     В составе коммерческих расходов отражены расходы на продажу.

     Величина  уставного капитала соответствует  установленной в Уставе Общества.

     В соответствии с Уставом  Обществом  сформирован резервный капитал  в размере 5% от уставного капитала.

     Общество создает  резерв предстоящих расходов на выплату  вознаграждений по итогам работы за год основному управленческому персоналу – участникам программы «Управление по целям».

 

     Таблица 1

     Анализ  учетной политики

 

     

     Для проверки правильности бухгалтерского учета материальных запасов за январь 2010 года были предоставлены следующие документы :

• Документы по приходу ТМЦ:
• накладные от поставщиков;
• копии счетов-фактур;
• бухгалтерские справки;
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• Документы по расходу ТМЦ:
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• акты списания запчастей пришедших в негодность;
• ведомости по выдаче ГСМ;
• расчеты нормативов списания ГСМ;
• Путевые листы;
• Материальные отчеты по отдельным МОЛ;
• Договора о материальной ответственности.

     Оприходование материалов осуществляется на основании счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 10/5 счета. Движение документируется требованиями-накладными на внутреннее перемещение. Материалы при их постановке на учет оцениваются в сумме фактических затрат по их приобретению. Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, кроме МПЗ в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6\01 и стоимостью не более 20 000 рублей, списание которых производится по себестоимости каждой единицы, что соответствует учетной политики учреждения. 

 

      2.3 Обобщение результатов  проверки организации  бухгалтерского учета  и учетной политики 

     В целом аудиторская  проверка учетной политики ОАО «Нефть» », выявила следующее:

     1) Относительно сроков эксплуатации объектов основных средств, которые устанавливаются службами учреждения на основе Постановления Правительства РФ “О классификации основных средств” от 01.01.2002г. №1. Согласно ему, предприятия имеют некоторую вариантность в определении сроков полезного использования, так, электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и оргтехнику) отнесены в третью группу амортизационного имущества (от 3 до 5 лет включительно). Если судить по тенденции развития рынка IT-технологий, вычислительной техники, то даже три года – достаточно большой срок, несущий за собой огромный моральный износ для основных средств данного типа. Вопрос в том, как наиболее оптимально их списывать. Существуют несколько способов:

• Начислять амортизацию с использованием повышающих коэффициентов, определяемых законодательно. Но это только в том случае, если объект основных средств эксплуатируется в условиях воздействия на него агрессивной среды (п.7 ст.259 Главы 25 НК РФ).
• Устанавливать меньший срок эксплуатации и списывать линейным способом.
• При сроке эксплуатации у верхних границ начислять амортизацию нелинейным методом, т.е. ускоренно.
• Устанавливать меньший срок эксплуатации и амортизировать нелинейно.

     Наибольший  эффект получается при использовании  способа 1, если установлены минимальные  сроки, но применение его ограниченно  законодательно. Следовательно, учреждению предстоит выбор среди вариантов 2 – 4. В условиях развития информационно-технической базы целесообразнее начислять амортизацию линейным методом исходя из минимальных сроков эксплуатации объектов основных средств. Т.о. персональные компьютеры и другая подобная техника, которая на сегодняшний момент эксплуатируется, должна приниматься к учету со сроком полезного использования 3 года.

     Вывод данного раздела: по результатам  расчетов для учреждения ОАО «Нефть» в целях налогового и бухгалтерского учета по некоторым группам объектов ОС необходимо установление минимальных сроков эксплуатации для обеспечения большего соответствия физического износа моральному в объективных условиях использования. Предприятию следует начислять амортизацию для целей налогового учета линейным методом, но при минимально установленных сроках полезного использования основных средств. Однако, необходимо оценить финансово-экономический эффект данных изменений элементов учетной политики.

     При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и  организация первичного учёта.

     Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

     При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям  и заказчикам ведется без нарушением учетной политикой предприятия. При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

     При проверки первичной документации по расчетам с постащиками и подрядчиками, выявлено:

     Таблица 2

     Проверка  оформления первичной  документации

 

     Отсутствует копия платежного поручения. Аудитор  должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.

     Таблица 3

     Перечень  отсутствующих первичных  документов

 

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение, то есть даёт рекомендации аудируемой организации по исправлению и  улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

     Аудитор составил рабочий документ, указанный  в таблице 4, в котором указал все  обнаруженные им искажения и дал  рекомендации.