Аудит расчетов с бюджетом

Таблица 1

 

Технико-экономические  показатели ООО  «Диз Комп».

Показатели	Предыдущий период (2009 г.), тыс. р.	Отчетный период (2010г.), тыс. р.	Отклонения, тыс. р.	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	8395	13 670	5275	162,84

 

1	2	3	4	5
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	8007	13005	4998	162,42
Валовая прибыль	388	665	277	171,39
Прибыль от продаж	256	533	277	208,2
Прочие  расходы	166	145	-21	87,35
Прибыль до налогообложения	107	390	283	364,49
Чистая  прибыль	63	294	231	466,67
Среднегодовая стоимость основных средств	1761	1630	-131	92,56

 

     Из  полученных данных очевидно, что данное предприятие в анализируемом периоде увеличило масштабы своей деятельности практически наполовину.

     Аудируемый объект учета - налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль. Учет данного объекта ведется главным бухгалтером ООО «Диз Комп» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

     При изучении положений учетной политики ООО «Диз Комп», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:

• бухгалтерский и налоговый учет данного объекта ведется главным бухгалтером;
• бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы, а налоговый учет - на основе самостоятельно разработанных регистров, при соблюдении реквизитов НК РФ;
• срок полезного использования основных средств по группам определяется приказом в момент приобретения основных средств;
• первоначальная стоимость основных средств погашается начислением износа линейным способом ;
• затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость работ по фактическим затратам;
• для бухгалтерского и налогового учета установлен единый метод начисления амортизации нематериальных активов - линейный. Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• учет прямых затрат осуществлялся на счете 20 «Основное производство»;
• учет прочих затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, - на счете 23 «Вспомогательные производства» и счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• прочие расходы учитывались на счете 91.1.
• начисление заработной платы производится согласно приказу генерального директора общества исходя из объема выполненных работ и услуг с отнесением на себестоимость работ и услуг;
• расходы будущих периодов отражаются равномерно на себестоимость работ и услуг в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.
• резервы предстоящих расходов не создавались;
• резервы по сомнительным долгам не создавались;
• порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль определен методом начисления по мере предъявления документов заказчиком за выполненные работы и услуги поквартально;

     После изучения положений данной учетной  политики, имеющих отношение к  аудируемому объекту, возник ряд вопросов:

• как ведется учет операционных доходов и расходов;
• каков способ списания счетов 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     В целом, по результатам изучения общих  моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о хорошей организации системы учета данного объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета аудируемого объекта в учетной политике.

          Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО  МОФ «Диз Комп»» организован в соответствии с учетной политикой организации и приказом об ее утверждении.

     Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев  качественности информации.

     Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
• правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
• ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
• наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
• полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета ООО  МОФ «Диз Комп» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим  нормативным документам, случаи нарушений  выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается  решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего  проверке, не стоит. Далее аудит планируется  таким образом, чтобы аудиторское  мнение не основывалось на доверии  к этой системе. Надежность системы  внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 2 и 3. 
 
 

     Таблица 2

Расчет  базовых показателей.

     

Показатель	Предыдущий  год тыс. руб. (1)	Отчетный год  тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2
Чистая  прибыль	63	294	178,5
Выручка от реализации	8 395	13 670	11 032,5
Капитал и резервы	3 725	4 009	3 867
Валюта  баланса	7 802	10 189	8 995,5
Произведенные расходы	8 139	13 137	10 638

 

Таблица 3 
 

Определение уровня существенности. 

     

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая  прибыль	178,5	5	8,925
Выручка от реализации	11 032,5	2	220,65
Капитал и резервы	3 867	10	386,7
Валюта  баланса	8 995,5	2	179,91
Произведенные расходы	10 638	2	212,76