Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

- от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об  основах обязательного социального  страхования";

- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об  обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об  обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

2) Налоговый кодекс;

3) Кодекс РФ об административных  правонарушениях;

4) Трудовой кодекс.

Также признан утратившим силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

1.3 Цель, задачи  информационное обеспечение аудита

При классификации информации для аудита страховых взносов  целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, реализующих зарплатные проекты предприятия, сверки ФСС и по другим фондам и прочее.

Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств[4].

Помимо приведенных  выше внешних источников информации к ним также относятся:

• Отраслевая информация.
• Характеристика персонала.
• Законодательная и справочно-информационная базы

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

• Правовые документы предприятия.

К ним относятся учредительные  документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении  возможности осуществления данного  рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.

К необходимым документам при проверке относятся ведомости  начисления оплаты труда, табель учета рабочего времени, трудовые договоры, больничные листы и т.д.

• База данных бухгалтерского учета.
• Данные бухгалтерской отчетности.

Основной целью аудита расчетов по социальному страхованию является установление достоверности отражения взносов в бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации[8].

Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:

• проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
• проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.

По результатам аудита расчетов по социальному страхованию  аудитор должен выразить мнение в  отношении правильности отражения  рассматриваемых объектов в учете  и отчетности, дать заключение о  соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по оптимизации расчетов по социальному страхованию.

2 ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ  СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ ООО «СибАвиа»

2.1 Понимание  деятельности аудируемого лица  и среды, в которой она осуществляется

ООО «СибАвиа»  уже более 10 лет успешно функционирует  на рынке туристических услуг.

Компания предлагает широкий спектр выбора: продажа авиа и жд билетов, бронирование отелей и vip-залов в аэропортах, организация деловых поездок, оформление виз, продажа туристических путевок.

Партнерами  «СибАвиа» являются такие крупные  авиакомпании, как «Сибирь», «Трансаэро», «Уральские авиалинии», «Арго-Трэвел». Более того, компания сотрудничает с известными туроператорами; Натали-Турс, Тез-Тур, Пегас и др.

Следует отметить, что в данной компании не присутствует сезонность продаж. Так, объем продаж в летние и зимние периоды не намного  превышают объем продаж в весенние и осенние периоды (56% и 44% соответственно).

Для оценки деятельности данной организации рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «СибАвиа» за 2010-2011 гг. представлены в таблице 4:

 

Таблица 4 – Основные показатели деятельности ООО «СибАвиа» в 2010-2011 гг., тыс. руб.

Показатели	Годы		Отклонения
	2010	2011	Абсолютные, (+,-)	Относительные, %
Выручка от продаж	9311503	11204012	1892509	120,32
Себестоимость услуг	4211895	5185211	973316	123,11
Валовая прибыль	5099608	6018801	919193	118,02
Коммерческие расходы	2180321	2216848	36527	101,68
Управленческие  расходы	1382610	1094101	-288509	79,13
Прибыль от продаж	1536677	2707852	1171175	176,21

 

По сравнению с 2010 г. выручка от продаж и себестоимость услуг в 2011 г. увеличились на 1892509 тыс. руб. и 973316 тыс.руб. соответственно. Вследствие чего валовая прибыль увеличилась на 919193 тыс. руб. (на 18,02%).

Прибыль от продаж значительно увеличилась в 2011 г. на 1171175 тыс.руб. (на 76,21%), что произошло за счет уменьшения управленческих расходов на 288509 тыс. руб.

 

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска организации

Адекватная оценка системы  внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в  письменной информации руководству  экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения[7].

 

Таблица 5 - Тест системы внутреннего контроля операций расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «СибАвиа»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	ответы		примечание
		нет	да
1. 2.   3.   4.   5.   6.   7.   8. 9.	Исчисляется  и уплачивается ли налогоплательщиком сумма налога отдельно в отношении каждого фонда? Производит ли налогоплательщик исчисление авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода? Производится ли уплата авансовых платежей ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным? Ведется ли учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, а  также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты? Предоставляются ли в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном  учете в соответствии с законодательством? Предоставляются ли в региональное отделение ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, в установленные сроки? Осуществляется ли уплата налога (авансовых  платежей по налогу) отдельными платежными поручениями в ПФ РФ, в ФСС РФ, в ФОМС РФ?   Имеется ли налоговое освобождение? Имеется ли учетная политика в части расчетов по социальному страхованию и обеспечению	+                                 +   +	+   +           +       +     +     +

 

Выводы аудитора: Исходя из полученных данных СВК можно оценить как среднюю для содействия аудитору, так же сроки аудита данных расчетов сократятся, так как нет необходимости проверять правомерность применяемых освобождений и учетную политику для целей налогового учета.

Планирование аудиторской  проверки расчетов по социальному страхованию  и обеспечению начинается с расчета уровня существенности, на основании которого по результатам проверки можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности ООО «СибАвиа» в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 7.10.2004 N 532. Один из вариантов такого расчета представлен в таблице 6.

 

Таблица 6 - Расчет уровня существенности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СибАвиа» за 2011год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, применяемого для расчета уровня существенности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1.Балансовая прибыль	649 414	5	32470,7 - min
2. Валовый объем реализации	11 204 012	2	224 080,24
3. Валюта баланса	10 698 426	2	213 968,52
4. Собственный капитал	5 730 702	10	573 070,2 - max
5. Общие затраты	8 496 160	2	169 923,2

 

1. Находим значение для нахождения уровня существенности.

2. Находим среднеарифметическое значение из 5 базовых показателей:

Среднеар.знач-е=242 702,57 тыс.руб.

3. Находим отклонение наименьшего значения от среднего

 %

4. Отклонение наибольшего значения от среднего:

     %

5. Оцениваем полученные значения:

Поскольку и минимальное, и максимальное значение отличается от среднего значительно, принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах оба эти значения.

6. Находим новое среднее (делим 3 оставшихся значения на 3) = 202657, 32 тыс.руб.

7. Допустимо округлять не более, чем на 20%.

    Округляем до 203000 тыс.руб.

    Проверка: *100% =0,17%

    Таким образом, уровень существенности равен 203000 тыс.руб.

Целью аудита является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами). Следовательно, главная цель, стоящая перед аудитором, состоит в том, чтобы выразить правильное аудиторское заключение. Однако не всегда по результатам аудиторской проверки удается вскрыть все нарушения. Причины этого могут быть объективными (выборочность аудита и др.) и субъективными (уровень квалификации и компетентности аудитора и т.д.).

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором несоответствующего (неправильного) мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения[9].

Аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый риск; риск системы контроля; риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - подверженность сальдо счетов или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля.

Под сальдо счетов в России понимаются конкретные статьи бухгалтерского баланса на отчетную дату; под классом  операций - дебетовые и кредитовые обороты по счетам бухгалтерского учета за отчетный, проверяемый период[12].

Риск системы контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таким образом, из определения  следует, что риск системы контроля складывается из двух составляющих, риск системы бухгалтерского учета и риск системы внутреннего контроля.

Связь между тремя  компонентами аудиторского риска (AR) выражается формулой:

AR = IR * CR * DR,                                                                         (1)

где, IR - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

CR - риск системы контроля;

DR - риск необнаружения.

Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного  аудиторского риска не должно превышать 5%, т.е.