Аудит операций с основными средствами

Основные хозяйственные операции по учету основных средств ФГУП«АВИА» указаны в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Хозяйственные операции

Регистры бухгалтерского учета основных средств представлена в приложениях Б, В, Г.

Остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса Общества представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7- Балансовая стоимость основных средств

По данному разделу бухгалтерского учета  имеются следующие замечания.

Описание ситуации 1.

В феврале 2009 года списаны: авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К16344212 стоимостью 62 тыс. руб.,  авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К16344220 стоимостью 62 тыс. руб., авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К1651083 стоимостью 72 тыс. рублей. Не оприходован лом цветного металла от вышеперечисленных выбывших основных средств.

Требование нормативных актов РФ.

В соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты.

Вывод.

По нашему мнению, занижены прочие доходы предприятия на сумму стоимости лома цветного металла.

Лом цветного металла в учете приходуется по рыночной стоимости.

Описание ситуации 2.

В сентябре приобретен резчик швов CS-189 стоимостью 136 тыс. руб. (без НДС), диски 1А1RSS450*40*3,2*10*25,4*32 бетон 51 - 2 штуки стоимостью 17 тыс. руб. (без НДС), кроме того, транспортные расходы – 43 тыс. рублей. Данное ОС приходуется вместе с дисками по общей стоимости 178 тыс. руб. (за минусом невозмещ. НДС).

Аналогичная ситуация в ноябре приобретен раздельщик швов и трещин CS-913 стоимостью 137 тыс. руб. (без НДС), диски 1А1RSS180*35*10*7*22,2*13 бетон 14 - 5 штук стоимостью 24 тыс. руб. (без НДС), транспортные расходы – 19 тыс. руб. (за минусом не возмещенного НДС).

В данном случае диски 1А1RSS450*40*3,2*10*25,4*32 бетон 51, диски 1А1RSS180*35*10*7*22,2*13 бетон 14 не соответствуют требованиям применяемым при определении актива как основного средства (использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью свыше 20 000 рублей).

Требование нормативных актов РФ.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Эти условия обязательны для принятия к учету.

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регламентирован:

          - Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

- Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету материально-производственных запасов»;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Вывод.

По нашему мнению, диски не отвечают требованиям ПБУ 6/01 и поэтому должны учитываться как материально-производственные запасы. Следовательно, завышена база по налогу на имущество на сумму 41 тыс. рублей, занижена сумма расходов признаваемых для целей налогообложения и как следствие, завышена база по налогу на прибыль.

Описание ситуации 3.

В проверяемом периоде на основании Распоряжения Правительства РФ № 171-р от 17.02.2007 и Распоряжения Федерального агентства по управлению федеральным имуществом № 3020-р от 22.08.2007 за ФГУП «АВИА» на праве хозяйственного ведения закреплено недвижимое имущество – взлетно-посадочная полоса (ИВПП) (Аэродромное покрытие).

Акт приемки (передачи) взлетно-посадочной полосы аэродрома утвержден в марте 2008 года.

После принятия к учету по ИВПП организация начисляла амортизацию.

Данная полоса передана без балансовой стоимости в связи с чем Предприятием был заключен договор № 68-541-08 от 15.09.2008 с ООО «Научно-консалтинговый центр «Аэропрогресс» (Научно-консалтинговый Центр по анализу и контролю финансово-экономического состояния авиапредприятий) и произведена оценка рыночной стоимости ИВПП аэродрома по состоянию на 01.10.2008. Установленная рыночная стоимость объекта оценки составила 51 563 тыс. руб. (без учета НДС).

ИВПП принята к учету 01.11.2008. Однако, с апреля месяца начислена амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и данное ОС включено в базу для расчета налога на имущество (подана уточненная декларация). При исчислении среднегодовой стоимости имущества уменьшена база для расчета налога на имущество на сумму амортизации с апреля по декабрь 2008 года на 3 867 тыс.руб.

Данное основное средство относится к недвижимому имуществу, которое подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. На момент проверки регистрация не проведена, со слов работников, документы только готовятся на регистрацию. 

Требование нормативных актов РФ.

На основании п. 1 ст. 113 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

В ст. 11 Закона № 161-ФЗ определено, что имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного  за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию.

Для унитарных предприятий в ст. 256 НК РФ предусмотрено, что к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Следовательно, по имуществу, полученному унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение, амортизация для целей налогообложения прибыли принимается с момента передачи такого имущества унитарному предприятию.

Однако, согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

На основании ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи (ст. 130 ГК РФ - к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства), ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК и иными законами.