Аудит операций по движению сырья и материала

     В итоге проведенного аудита  мной установлены нарушения действующего порядка ведения учета операций оптовой реализации продовольственных товаров.  Неправомерное полученное возмещение НДС из бюджета и учет по соответствующим счетам. Данное обстоятельство, если не будет исправлено до составления годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности, повлечет искажения по статье «Задолженность по налогам и сборам» в сумме 6150 рублей, что заставило меня выразить мнение с оговоркой в отношении ведения учета операций оптовой реализации продовольственных товаров. 
 
 
 

Заключение.

     Бухгалтерский учет движения  производственных запасов может  осуществляться организацией или на счете 10 (без использования счетов 15 и 16), или на счетах 10, 15, 16.

     В первом случае на счете  10 при поступлении производственных  запасов должна быть отражена  их фактическая себестоимость.  Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть или непосредственно включены в фактическую себестоимость производственных запасов, или отражены на отдельном субсчете к счету 10.

     Во втором случае на счете  10 ( в корреспонденции со счетом 15) при поступлении производственных запасов отражается их учетная цена, а фактическая себестоимость, в том числе и транспортно-заготовительные расходы, отражается по дебету счета 15 на основании поступивших расчетных документов от продавцов. В качестве учетной цены может быть применена:

- стоимость  приобретения ( сумма, подлежащая  уплате в соответствии с договором  поставщику);

- фактическая  себестоимость предыдущего периода  ( месяца, квартала, года);

- планово-расчетная  цена, установленная организацией.

     Сумма разницы фактической себестоимости и учетной цены поступивших производственных запасов в этом случае списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списываются ( дополнительной записью или сторнируются) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов.

     Бухгалтерский учет движения  товаров осуществляется на счете  41 по стоимости  их приобретения  или по продажной стоимости  ( в розничной торговле).

     Бухгалтерский учет материально-производственных  запасов, поступивших на хранение, в переработку, на комиссию ( т.е. без перехода права собственности), должен вестись на забалансовых счетах (002, 003, 004).

     Аналитический бухгалтерский учет  движения материально-производственных  запасов может вестись как  в количественном и суммовом ( стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении ( сальдовый метод). В первом случае аналитический бухгалтерский учет дублирует учет складской. Во втором случае количественные остатки материально-производственных запасов на 1-е число каждого месяца переносятся из данных складского учета в сальдовую ведомость.

     В местах хранения материально-производственных  запасов ( на складах) должен  вестись складской учет ( количественный  в установленных единицах измерения или количественно-суммовой). Количественный складской учет должен вестись по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей.

     Данные аналитического бухгалтерского  учета и учета складского должны систематически в установленные организацией сроки сверяться.

     Аудитор должен убедиться в  правильности бухгалтерского и  складского учета материально-производственных  запасов, соответствии их друг  другу, последовательности применения  учетной политики в отношении выбранных методов синтетического и аналитического учета.

     Источники информации:

- карточки  и оборотно-сальдовые ведомости  счетов 10, 15, 16, 41, 42;

- карточки  четов материалов (форма М-17);

- журнал  учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);

- товарные  отчеты ( форма ТОРГ-29);

     Аудиторские процедуры: просмотр  документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры.

Характерные ошибки:

- несоответствие  данных бухгалтерского и складского  учета;

- списание  неоприходованных материально-производственных запасов (кредитовое сальдо на активном счете);

- отражение  на счетах 10 или 41 запасов, поступивших  в организацию на переработку  или на комиссию (без перехода  права собственности).

     В соответствии с ФЗ « Об  аудиторской деятельности « № 119-ФЗ от 07.08.01 г. Аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о  соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным аудиторским стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адресата (лицо, предусмотренное законодательством  РФ или договором на проведение  аудита);

- сведения  об аудиторе: организационно-правовую форму и наименование (для аудитора-предпринимателя: фамилию, имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- сведения  о  проверяемой организации:  организационно-правовую форму и  наименование, место нахождения, номер  и дату свидетельства о гос.  регистрации, лицензии на осуществляемые виды деятельности;

-  вводную  часть;

- часть,  описывающую объем аудита;

- часть,  содержащую мнение аудитора;

- дату  аудиторского заключения;

- подпись  аудитора;

     В зависимости от мнения, выраженного  аудитором, аудиторское заключение  может быть следующего вида:

- безоговорочно  положительное;

- модифицированное  путем включения абзаца, привлекающего  внимание к какому-либо аспекту;

- модифицированное  путем включения оговорки;

- отрицательное;

- заключение  с отказом от выражения мнения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98);
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г.);
5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ( Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01 г.);
6. Федеральный закон  Российской Федерации № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001;
7. Федеральный закон РФ от «30» декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
8. Бычкова С.М. Фомина Т.Ю., Практический аудит - М.: Эксмо, 2008;
9. Мельник М.В., Бровкина Н.Д.. Практический аудит - М.: ИНФРА-М, 2006;
10. Кочинев Ю.Ю, Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное. – СПб.: Питер, 2009. – 432с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).